Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 13
Текст из файла (страница 13)
В целях проведения налогового аудита с цельюподтверждения правильности начисления налога на прибыль в международной практикеуказанные стандарты не применяются.При оказании рассматриваемых услуг аудитор должен следовать всем этическимтребованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерскойотчетности, в том числе независимости, а также требованиям всех федеральныхстандартов аудиторской деятельности, применяемым при аудите (п. 5 ФСАД 8/2011 и п.4 ФСАД 9/2011). То есть процесс оказания данных услуг аналогичен процессу оказанияуслуг по аудиту. При этом от аудита рассматриваемые услуги отличает конечныйрезультат проверки, если исходить из определения понятия «аудит», данного в п.
3закона «Об аудиторской деятельности».С другой стороны по уровням уверенности, описанным в п. 8 и п. 9 ФПСАД № 24«Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими56организациями и аудиторами» [34, п.
8, п. 9], услуги по аудиту отдельной частиотчетностииаудитуотчетности,составленнойпоспециальнымправилам,классифицируются ближе к аудиту, при проведении которого аудитор обеспечиваетразумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаясяпредметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключенииэто выражается в форме позитивной разумной уверенности. Данная классификацияследует из формулировок аудиторских заключений, приведенных в Приложениях кФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011.Учитывая вышеизложенное, услуги по аудиту отдельной части отчетности иотчетности, составленной по специальным правилам, относятся к аудиту, в егопонимании согласно части 3 ст.
1 закона «Об аудиторской деятельности».Далее рассмотрим, какая из описываемых услуг проверки налогов будет наиболееэффективна и интересна для пользователя при проверке налога на прибыль.Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любогогосударства и имеет место во всех развитых странах мира. Данный налог являетсяинструментом, позволяющим наиболее активно воздействовать на развитие экономикистраны, например, в развитии малого предпринимательства путем полного иличастичного освобождения от уплаты этого налога в первые годы создания ифункционирования малых организаций. В России налог на прибыль занимает второеместо после НДС [131].Аудит отчетности, составной по специальным правилам, подразумевает аудитналоговой декларации по налогу на прибыль, по итогам такого аудита будет выраженомнение о достоверности именно этой декларации.
В свою очередь пользователизаключения, содержащего такое мнение, смогут быть уверенными в правильностисоставления самой декларации по налогу на прибыль, но у них не будет информации оправильности отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в бухгалтерскойотчетности.
Проверка правильности отражения информации о текущем налоге наприбыль в бухгалтерской отчетности на основании достоверных данных налоговойдекларации не представляется сложной. Но аудит налоговой декларации по налогу наприбыль не подразумевает получение достоверной информации о правильностиотражения в бухгалтерской отчетности данных о дебиторской и кредиторскойзадолженности по налогу на прибыль, отложенных налоговых активах и обязательствах.Всвоюочередьэтипоказателибухгалтерскойотчетностимогутоказыватьсущественное влияние на величину валюты бухгалтерского баланса (активов ипассивов),начистуюприбыль,подлежащуюраспределению.Информацияо57достоверности этих показателей может быть получена только при аудите отдельнойчасти отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.Вышеизложенное, а также анализ особенностей расчета и отражения вбухгалтерской отчетности налога на прибыль, описанный в первой главе диссертации,позволяют сделать вывод, что наиболее востребованные и эффективные результатыпроверки расчетов по налогу на прибыль смогут быть получены при аудите отдельныхпоказателей бухгалтерской отчетности, согласно требованиям ФСАД 9/2011 (по текстудиссертации – аудит отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль).Обобщим основные факторы, обуславливающие интерес данной услуги дляпользователей [140]:− проверка правильности исчисления налога на прибыль в рассматриваемом случаеподразумевает проверку регистров налогового учета во взаимосвязи с регистрамибухгалтерского учета, а также анализ хозяйственных операций на их соответствиетребованиям налогового и бухгалтерского законодательства;− по итогам проверки выдается заключение об аудите отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль, с выражением мнения, составленное всоответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности;− при выполнении этой услуги соблюдаются все требования федеральных стандартов,применяемые при проведении аудита, в том числе этические принципы, средикоторых обязательно требование независимости;− даннаяуслугаможетбытьоказанатолькоаудиторскимиорганизациями(индивидуальными аудиторами), что повышает ее качество.В настоящее время практика оказания услуги по аудиту отдельной частиотчетности, отражающей расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, не стольраспространена и это объясняется следующими причинами:− стандарт, регулирующий выполнение описываемой услуги появился сравнительнонедавно;− отсутствуютнеобходимыетеоретическиеипрактическиеразъясненияиисследования по применению ФСАД 9/2011;− большинство хозяйствующих субъектов не имеют достаточного представления отаких услугах, что снижает спрос на них [137].На этапе заключения договора с клиентом по проверке расчета и начисленияналога на прибыль в соответствии со стандартом ФСАД №9/2011 аудитору следуетправильно сформулировать предмет такого договора.
Предлагается следующая58формулировка предмета договора: «Аудит отдельных показателей бухгалтерской(финансовой) отчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль, в соответствиисо стандартом аудиторской деятельности ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельнойчасти отчетности». С целью выражения мнения о степени достоверности и соответствияво всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядкарасчета, отражения в учете и бухгалтерской отчетности и уплаты экономическимсубъектом налога на прибыль» [140].Услуга по аудиту отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль, в первую очередь будет интересна крупным организациям, имеющиминостранных учредителей, которые смогут получить мнение аудиторов не только осумме исчисленного налога на прибыль, но и о сумме начисленных отложенныхналогов, правильности их формирования согласно законодательству РФ.
Использованиемеханизма отложенных налогов обеспечивает достоверное представление информации,а игнорирование его или некорректное применение искажает отчетность, так какприбыль за период рассчитывается некорректно [с. 141 81].Описываемая услуга не охватывает всех проблем, связанных с налогообложениемаудируемого лица, в связи с чем, с целью повышения ее конкурентоспособности нароссийском рынке, дополнительно могут быть оказаны следующие услуги:− анализ налоговой и бухгалтерской отчетности организации с целью установленияфакторов, указывающих на вероятность выбора контролирующими органами даннойорганизации для проверки;− сплошная проверка определенных хозяйственных операций по согласованномуперечню на предмет правильности их налогообложения;− проверка контрагентов на критерий «добросовестности»;− детальная оценка финансовых последствий выявленных искажений;− поиск резервов снижения налоговой нагрузки;− разработка предложений по оптимизации налогообложения и другие услуги.Выбирая среди предложенных дополнительных услуг наиболее интересную дляклиентаиоптимальнуюподополнительнымтрудозатратамдляаудиторскойорганизации остановимся на оценке финансовых последствий выявленных искажений.По итогам аудита отдельной части отчетности клиент получает отчет опроделанной работе, содержащий выявленные аудитором искажения налогооблагаемойбазы (реальные и предполагаемые), и заключение об аудите отдельной части отчетностис выражением мнения, составленное в соответствии с требованиями стандартоваудиторской деятельности.59Письменная информация аудитора (отчет) представляет собой подробныйперечень замечаний аудитора, подкрепленный ссылками на законодательство ирекомендациями.
Зачастую этот документ довольно большой и с трудом поддаетсяанализу с целью установить реальное положение дел в комплексе проблем исчисленияналога на прибыль. В основном отчет предназначен для работы над ошибками, то естьэто инструкция для исполнителей, которым будет поручено вносить исправления. Всвою очередь многие исправления выявленных ошибок могут быть нерентабельны дляорганизации, например, их исправления достаточно трудоемки, в итоге будет потраченобольше, чем ожидаемый эффект от их исправления, или по каким-то спорным вопросаморганизация уверена в полной победе в суде, и экономия налога в таком случаесущественна.
С другой стороны предоставляемое с отчетом заключение с выраженным внем мнением, дает его пользователям только поверхностное представление о состояниирасчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Такое заключение может быть интересновысшемуруководствуорганизации,ееучредителям,некоторыминвесторам,контрагентам, банкам и другим заинтересованным лицам, которые непосредственно незанимаются процессом налогового планирования и исправлением ошибок в налоговомучете. Для менеджмента организации, который непосредственно будет заниматьсяпринятием решений об исправлении выявленных ошибок и разработкой дальнейшейналоговой политики организации, необходим документ, стоящий по его содержаниюмежду отчетом и заключением аудитора, то есть не такой подробный и не такойповерхностный.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
