Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 11
Текст из файла (страница 11)
При аудите отдельнойчасти отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, аудитор подтверждаетсоответствующиееепоказателисиспользованиемустановленногоуровнясущественности. Таким образом, проверять весь учет нецелесообразно. В данном случаенеобходимо остановиться на проверке правильности формирования налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль, поскольку многие требования к отражению доходов ирасходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.Основываясь на «постулатах многоуровневой системы услуг, оказываемыхаудиторскими организациями», предложенных Шурчковой И.Б.
в своем исследовании«Формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности» [103], можноутверждать, что наилучшим вариантом проведения аудита отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль, является его одновременное проведение саудитом бухгалтерской отчетности, или по итогам такого аудита. Это позволитсократить число аудиторских процедур и, как следствие, трудозатраты аудиторскойорганизации.
При совместном проведении аудита отдельной части отчетности и общегоаудита бухгалтерской отчетности, аудитору следует учитывать требования ФСАД9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» (далее – ФСАД 9/2011) [40],реализуемые в таких случаях.Проведение аудита налога на прибыль без использования результатов общегоаудита бухгалтерской отчетности потребует дополнительных аудиторских процедур: вотношении допущения непрерывности деятельности, событий после отчетной даты иобщего понимания деятельности аудируемого лица и среды в которой онаосуществляется (п.
4 ФСАД 9/2011).Таким образом, проводя аудит отдельной части отчетности, отражающей расчетыпо налогу на прибыль, с использованием результатов общего аудита или без ихиспользования, аудитору следует признать верным такой показатель отчета офинансовых результатах, как прибыль до налогообложения, и не планировать вотношении его проведение дополнительных аудиторских процедур. При этом в случаесамостоятельного осуществления аудита налога на прибыль, без использованиярезультатов аудита бухгалтерской отечности, аудитору следует включить в аудиторскоезаключение часть, привлекающую внимание к этому аспекту. И при наличии у аудитора48сведенийо нарушенияхзаконодательства о бухгалтерскомучете, повлекшихсущественные искажения показателей, отражающих расчеты по налогу на прибыль,рассмотреть возможность модификации аудиторского заключения соответствующимобразом.Учитывая описанные обстоятельства и объект проверки, методика аудитаотдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, должнасодержатьследующиеаудиторскиепроцедурыпосуществу,которыеможноклассифицировать следующим образом [137]:1) Подтверждениеправильностиотражениядебиторскойикредиторскойзадолженности по уплате налога на прибыль:− аудит правильности отражения расчетов с бюджетом, в том числе на основанииактов сверки и представленных налоговых деклараций;2) Подтверждение правильности расчета налога на прибыль:− аудит доходов и расходов (убытков), отражаемых в налоговом учете;− аудит налога на прибыль, уплачиваемого в особых случаях (применение налоговыхльгот, при получении и выплате дивидендов, при операциях с ценными бумагами,уплачиваемого в качестве налогового агента, при операциях РЕПО и др.);− аудит налоговых рисков, возникающих при применении схем снижения налоговойнагрузки.3) Подтверждение правильности формирования отложенных (постоянных) налоговыхактивов и обязательств:− аудит формирования отложенных налогов по данным бухгалтерских и налоговыхрегистров, представленных аудируемым лицом;− оценка влияния ошибок и искажений, выявленных при проверке правильностирасчета налога на прибыль, на сумму отложенных налогов.4) Подтверждение полноты отраженияинформациио налоге на прибыль вбухгалтерской отчетности и пояснениях к ней.Все ошибки и искажения, выявленные аудитором по результатам проведенияаудиторских процедур по направлениям, описанным выше, с целью понимания общейкартины следует систематизировать.
Таким образом, требуется наличие методическогоаппарата, позволяющего классифицировать все выявленные искажения, их влияние наоцениваемые показатели бухгалтерской отчетности, а также разработка наглядногопредставления результатов аудита, позволяющая выражать мнение о достоверностиотдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.49Детальное рассмотрение порядка отражения налога на прибыль в бухгалтерскойотчетности позволило выявить основные направления проведения аудиторскихпроцедур по существу. Также определены основные трудности, возникающие убухгалтеров при отражении расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете иотчетности, наличие которых может говорить о существовании значимых рисковискажения отложенных налоговых активов и обязательств.В свою очередь основной проблемой, которая стоит перед аудитором,проводящим такой аудит, является систематизация полученных результатов с цельюоценки их влияния на достоверность отдельной части отчетности, отражающей расчетыпо налогу на прибыль.
Для решения данной проблемы в последующих главахдиссертации предлагается рассмотреть вероятность финансовых последствий дляорганизации (в том числе налоговых рисков), возникающих в результате установленныхошибок и искажений, и их классификацию.502. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТА ОТДЕЛЬНОЙ ЧАСТИОТЧЕТНОСТИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,ОТРАЖАЮЩЕЙ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ2.1. Проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль какконкурентоспособная услугаПроверкой правильности начисления налогов и их уплаты, выявлением связанныхс ними налоговых рисков, занимаются многие аудиторские компании.
В последнеевремя спрос на такие услуги вырос, причиной тому является постоянное изменениеналогового законодательства РФ, наличие различных мнений в его толковании. И какследствие рост:− количества судебных разбирательств по налоговым вопросам (рост выгляделследующим образом: в 2010 году на 5,2% по сравнению с предыдущим годом [70], в2011 году еще на 6,4%, и на 5,8% в 2012 году, так количество дел с применениемналогового законодательства в 2012 году достигло 104 035 [71], однако в 2013 годурост приостановился [69]);− количества доначислений по налоговым проверкам (рост доначислений представленв следующей динамике роста по годам по сравнению с предшествующим: плюс10,6% в 2011 году, плюс 23,8% в 2012 году [66].
По прогнозам главы рабочей группыЭкспертного налогового совета ТПП П.А. Гагарина, в 2013-2014 годах налоговыепроверки будут проходить в еще более жестком режиме, доначисления в бюджетстанут выше [147]. В связи с чем, растет и доля услуг налогового консалтинга,оказанных аудиторскими организациями (рост выручки ведущих аудиторскихкомпаний (участников рэнкинга) за 2013 год от налогового консалтинга по даннымсайта raexpert.ru составил 7% по сравнению с 2012 годом [68]).Проведя мониторинг аудиторских организаций, оказывающих услуги поналоговому консалтингу, было установлено, что основной услугой по комплекснойпроверке налогов является, предлагаемый такими компаниями «налоговый аудит».
Кпричинам повышенного спроса на данную услугу, подробно раскрытым авторомдиссертации в его статье [140], следует отнести: законодательное увеличение лимитагодовой выручки и суммы активов бухгалтерского баланса, при превышении которыхорганизациипопадаютподпроведениеобязательногоаудита;увеличениезаинтересованности хозяйствующих субъектов в управлении налоговыми рисками на51основе знаний о вероятности доначислений за выявленные факты несоблюдениятребований налогового законодательства РФ.Проверке правильности начисления налогов и их уплаты, выявлению связанных сниминалоговыхрисков,посвященомножествонаучныхработ.Последниеисследования, проводимые в данном направлении [103, 129], подтверждают следующийвывод - единый подход к содержанию налогового аудита в научной литературе внастоящий момент отсутствует.А.А.
Василенко [109] предлагается следующая классификация определенийналогового аудита в зависимости от их влияния на особенности аудиторских процедур:− проверка экономической деятельности и учетной системы клиента;− вид сопутствующих аудиту услуг;− отдельное направление аудита;− часть «общего аудита»;− специальное аудиторское задание;− и часть аудиторской проверки, и специальное аудиторское задание.Данная классификация вытекает из практики оказания услуг по налоговомуаудиту, и не подкреплена ссылками на нормативно-правовое регулирование.Анализ работ по налоговому аудиту таких авторов как А.И.
Бажин, Д.Б. Квитко,И.А. Кислая, Л.А. Печерская, Т.А. Терентьева [78, 85, 87, 93, 98] показал, чтопрактические исследования в этой области связаны в основном с описанием методик егопроведения, основой которых являются требования таких нормативных актов, как:− Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующиеуслуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (далее –Методика) [49];− Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств передбюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (далее –Методические рекомендации) [50].Согласно п.
2.1. Методики «под налоговым аудитом понимается выполнениеаудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрениюбухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражениямнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам,установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплатыэкономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней ивнебюджетные фонды» [49, п.
2.1.].52Указанные нормативные документы носят рекомендательный характер инеобязательны к исполнению аудиторскими организациями при проведении налоговогоаудита. С изданием нового федерального закона об аудиторской деятельности 307-ФЗих положения частично устарели, а некоторые положения Методики еще на стадииразработки вызывали разногласия в отношении единого понимания значения, функций иролиналоговогоаудита;статусаицелесообразностисуществованиясамойМетодики [140].В настоящее время в научной литературе предлагается идея издания отдельногостандарта аудиторской деятельности, регулирующего проведение налогового аудита,его цели и задачи [103, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
