Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 6
Текст из файла (страница 6)
В связи с принятием нового закона «Об обращениилекарственных средств» обновляется вся нормативно-правовая база, регулирующаядеятельность фармацевтических компаний. Такая тенденция обновлений не должнаоставаться незамеченной для бухгалтера и аудитора, чья деятельность связана сфармацевтикой. Несвоевременный контроль обновления нормативно-правовых актов,лежащих в основании принятия решений об отражении хозяйственных ситуаций врегистрах бухгалтерского учета и их налогообложении, может стать причинойвозникновения ошибок.
Аудитору следует постоянно проводить мониторинг своихрабочих документов, с целью внесения изменений в соответствии с действующимзаконодательством РФ.1.2. Опыт организации и ведения налогового учета вфармацевтических организацияхВ соответствиями с требованиями ФПСАД №8 «Понимание деятельностиаудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисковсущественного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности» (далее – ФПСАД№8) аудитору в ходе планирования проверки и оценки рисков существенного искаженияна уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок ееподготовки для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета ислучаев раскрытия информации в бухгалтерской отчетности также требуется провестиоценкуприменяемыхспособовведениябухгалтерскогоучетаиподготовкибухгалтерской отчетности [36].
В случае проверки отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль, на равнее с вышеозвученным требуетсяоценить применяемую в организации систему налогового учета и ее взаимодействие сбухгалтерским учетом.Процесс исчисленияналогооблагаемойбазыпоналогу наприбыльвфармацевтических организациях строится на основе данных налогового учета. В НК РФзакреплено требование самостоятельного построения системы налогового учета, исходяиз принципа последовательности применения норм и правил налогового учетаналогоплательщиком.27При построении налогового учета фармацевтическим предприятиям следуетисходить из норм статьи 313 НК РФ. Выделяют два основных метода расчета налога наприбыль, предусмотренные законодательством РФ:Первый. Налоговыйучет ведется параллельно бухгалтерскому учету изавершается составлением налоговых деклараций.Такой метод возможен при автоматизированной системе учета и заключается втом, что порядок налогообложения операций закладывается изначально при занесениипервичных документов в базу данных синтетического бухгалтерского учета.
Системаналогового учета в этом случае может быть построена по принципу двойной записи,принципу «приход-расход» или с использованием забалансовых счетов [с. 42 88]. Приприменении такого метода за правильность отнесения доходов и расходов в целяхисчисления налога на прибыль отвечает бухгалтер, производящий отражение учетнойзаписи, основанной на его оценке первичного документа, а также главный бухгалтер ипрограммист, которыми были смоделированы налоговые регистры, учитывающиеспецифику деятельности организации.Положительной стороной такого метода расчета налога на прибыль являетсяуменьшениетрудоемкостиработ.Специалисту,производящемурасчетналогооблагаемой базы по налогу на прибыль, нет необходимости производить анализвсех хозяйственных ситуаций, возвращаться к просмотру первичных документов,производить громоздкие арифметические расчеты. В данном случае достаточно собратьинформацию по всем налоговым регистрам, предварительно проконтролировавнестандартные и существенные операции, и обобщить такую информацию с целью ееотражения в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Вместе с этим уже на этапепервичной обработки документов, бухгалтер будет учитывать соответствие оформлениятаких документов требованиям ст. 252 НК РФ.У рассмотренного метода помимо плюсов его применения имеются существенныеминусы:− за правильность налогообложения конкретных хозяйственных операций,отвечает бухгалтер на соответствующем участке, квалификация которого зачастую непозволяет полностью владеть ситуацией;− изначальное отсутствие контрольных точек соприкосновения бухгалтерского иналогового учетов, что затрудняет проверку правильности расчетов, а также можетпривести к неполному отражению в регистрах налогового учета хозяйственныхопераций, имеющих место в отчетном (налоговом) периоде;28− полная зависимость арифметических расчетов от настроек программногообеспечения.Сцельюминимизацииотрицательныхсторонэтогометода,приегопривлекательности для крупных организаций с масштабной системой учета, в такихорганизацияхисчислениемвводитсяналогов.вышеописанныедополнительныйЭтоминусы,соднойприотдел,стороныналичиизанимающийсяпомогаетполногоисключительносвестиконтроляквсехминимумуотклоненийбухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а с другой стороны увеличиваетадминистративные расходы организации на содержание отдельного отдела.Второй.
В целях исчисления налога на прибыль применяются регистрыбухгалтерского учета, доработанные в случае необходимости.На практике бухгалтеры при начислении налога на прибыль пользуются даннымибухгалтерского учета, корректируя расчет отдельными аналитическими справками. Дляобобщения и накопления информации все аналитические справки объединяются вналоговые регистры.Такой метод учета привлекателен в том, что изначально бухгалтеромфиксируются все отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета, атакже причины таких отклонений, их арифметический расчет. Это дает полноепредставление при формировании базы по налогу на прибыль, о причинах повлекшихвозникновение отклонений от бухгалтерской прибыли. Наличие такой информациипредполагает более простой контроль и анализ расхождений.С другой стороны, наличие отдельных аналитических справок влечет рисквозникновения ошибок со стороны лиц, их составляющих, если составлениемзанимаютсянепосредственнобухгалтеранаучастках.Составлениеотдельныхрасчетных таблиц для данных налогового учета происходит не в момент обработкипервичной документации, а позже, например, в конце месяца, при анализе данныхрегистров бухгалтерского учета.
Такая обработка информации может привести к тому,что бухгалтером могут быть упущены из виду какие-либо существенные нюансы,имеющие место на этапе анализа первичных документов и влияющие на расчет налогана прибыль. Исходя из практики автора по проведению проверок налога на прибыль,установлено, что в случае составления аналитических таблиц, учитывающих толькорасхождениямеждубухгалтерскойиналогооблагаемойприбылью,поискхозяйственных ситуаций, влияющих на налогооблагаемую прибыль, но ошибочнонеучтенных в этих таблицах, достаточно трудоемок.
Такой поиск выполняется путеманализа всех хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета,29при этом в некоторых случаях возникает необходимость просмотра первичныхдокументов.Первый из описанных способов расчета налога на прибыль, характерен длякрупных организаций, имеющих разветвленную сложную структуру, значительныеразличия между бухгалтерским и налоговым учетом. А второй применим в небольших исредних организациях, где возникает небольшое число отклонений в бухгалтерском иналоговом учете хозяйственных операций.
Имея опыт проверок фармацевтическихорганизаций, занимающихся изготовлением ЛС, автор работы обращает внимание на то,что на практике при организации налогового учета такими организациями вбольшинстве случаев имеет место первый способ организации налогового учета, вместес этим встречается смежный способ, включающий элементы первого и второго.При применении организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыльорганизаций» (далее – ПБУ 18/02) [47]:− при первом способе, в основном, расчет налогооблагаемых и вычитаемыхразниц проводится на этапе обработки первичных документов;− при втором - на этапе анализа расхождений между данными налогового ибухгалтерского учета.В обоих случаях при проведении проверки налога на прибыль аудитору на этапепланирования проверки следует получить представление обо всех типовых операциях,формирующих налогооблагаемые и вычитаемые разницы, поскольку именно ониявляютсяконтрольнойточкой,взаимоувязывающейданныеналоговогоибухгалтерского учета.при составлении учетной политики в целях сближения бухгалтерского иналогового учета большинством организаций на практике выбираются методы учета,исключающие возникновение разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, что невсегда является возможным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
