Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Это подтверждается наличиемсудебной практики по данному вопросу Постановления ФАС Северо-Западного округаот 12.02.2007 по делу № А66-13850/2005 и Западно-Сибирского округа от 24.06.2009№ Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу № А27-11479/2008-2.Скидки, предоставляемые покупателямКак уже было отмечено ранее, ЛС имеют ограниченный срок годности, ифармацевтические производители вынуждены соблюдать определенные условия ихреализации. При приближении момента окончания срока годности продукция обычнореализуется со скидками.Понятие скидки не раскрыто в действующем законодательстве РФ. Согласноданным Современного экономического словаря «скидка - одно из условий сделки,определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной вдоговоре о сделке» [79].Свое определение скидки также дал Федеральный арбитражный суд: «вдоговорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижаетсяцена товаров при выполнении покупателем определенных условии» [64].Предоставление скидок всегда несет в себе налоговые риски, с цельюклассификации таких рисков, приведем таблицу Д.1 по основным видам скидок,приведенную в приложении Д.39Основнымдокументом,регулирующимпредоставлениескидокфармацевтической организацией должна стать маркетинговая политика, утвержденнаяприказом руководителя.Учет доходовВ отношении учета доходов на фармацевтических предприятиях сложностей, какправило, не возникает.
Вместе с этим специфическим моментом при определениидоходов от реализации ЛС является применение к таким операциям сниженных ставокпо НДС – 10%, поскольку показатель выручки от реализации товаров прав не включаетсуммы НДС, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).Процесс расчета НДС по различным ставкам усложняется наличием большойноменклатуры товаров.На основании норм п. 2 ст. 164 НК РФ и Постановления Правительства РФ №688[24] коды видов продукции, в отношении которых применяется пониженная ставкаНДС,определяютсяПравительствомРФвсоответствиисОбщероссийскимклассификатором продукции (ОК 005-93) [11], а также Товарной номенклатуройвнешнеэкономической деятельности.
При отсутствии кода ввозимого товара медицинского назначения в соответствующем перечне применяется ставка в размере 18%.Дляподтвержденияправильностипримененияналоговойставки10%фармацевтическая организация должна иметь соответствующие регистрационныеудостоверения как на реализуемые, так и на импортируемые ЛС.Порядок уплаты налога в качестве налогового агентаБольшинство фармацевтических организаций, зарегистрированных на территорииРФ, производит выплаты иностранным физическим и юридическим лицам. В основномпроизводятся выплаты:− дивидендов учредителям (акционерам);− процентного дохода от долговых обязательств любого вида (если получениетаких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностраннойорганизации через постоянное представительство в РФ);− доходов за использование в Российской Федерации прав на объектыинтеллектуальной собственности (например, от использования (предоставление праваиспользования) любых патентов, товарных знаков).В приложении Е приведен механизм и особенности удержания налога с доходовиностранных организаций.40С момента начала действия главы 25 НК РФ и по настоящее время механизмначисления налога на прибыль, в том числе по отдельным хозяйственным операциям,претерпел большие изменения.
Вместе с этим, следуя мнению специалистов, напримерВ.Г. Гетьмана[112],многиеегоположениянуждаютсявдоработкеиусовершенствовании.По результатам проведенного анализа установлена взаимосвязь проблемныхучастковналоговогоучетасоспецификойфармацевтическойотраслииеегосударственным регулированием, представленная в приложении Ж.Установление такой взаимосвязи необходимо в целях разработки методикиоценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности фармацевтическойорганизации, их деятельности и среды в которой она осуществляется, а также привыполнении процедур по существу.Знанияосистемеорганизацииналоговогоучетанафармацевтическихпредприятиях, получаемые аудитором в ходе планирования проверки, необходимы дляопределения сроков проведения проверки, состава аудиторской группы, стоимостипроверки.
Таким образом, при выполнении проверки налога на прибыль подробныйанализ системы налогового учета должен быть заложен в тестах по оценке деятельностиклиента и среды в которой она осуществляется.Проверка правильности налогового учета на фармацевтических предприятиях иего взаимодействие с системой бухгалтерского учета является одной из сложнейших ивостребованных проверок, требующих определенного методического подхода к ихпроведению.Наличие сложностей, возникающих в налоговом учете фармацевтическихпредприятий, описанных в данном разделе, доказывает актуальность выбранной темыдля исследования и поставленных задач.
В частности, необходимость разработкиметодики проведения аудиторских процедур по проверке доходов и расходов,отражаемых в налоговом учете, и оценки налоговых рисков, выявляемых по результатамтакой проверки.1.3. Методика отражения расчетов по налогу на прибыль вбухгалтерской отчетностиОтражение расчетов по налогу на прибыль регулируется нормами ПБУ 18/02 [47].РазработкакоторогоосуществляласьвпорядкеисполненияПрограммы41реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности [32].
В свою очередь ПБУ 18/02 может не применятьсянекоммерческими организациями и субъектами малого предпринимательства.В настоящее время существует два основных подхода к порядку расчета налога наприбыль, основанных на международной практике, к ним относятся: метод отсрочки ибалансовыйметод,предусмотренныеМеждународнымстандартомфинансовойотчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [52]. При этом балансовый метод, по мнениюотечественных и западных учетных и практиков, более совершенен [108, 117, 146].Метод отсрочки предполагает признание показателей отчета о финансовыхрезультатах, в частности доходов и расходов, в качестве первичных. По их признаниюформируются налоговые разницы, текущий налог на прибыль и часть отложенногоналога, образованная или погашенная за прошедший период. Показатели отложенныхналогов, отражаемые в бухгалтерском балансе, признаются вторичными, посколькуполучаются путем расчета изменения их величины за текущий отчетный период.Суть балансового метода отражения в бухгалтерской отчѐтности налога наприбыль заключается в приоритете показателей по состоянию на отчѐтную дату, а не ихизменении за период как при методе отсрочки.
Техника применения метода заключаетсяв расчете итоговой величины отложенных налогов по данным о величине временныхналоговых разниц в стоимости активов и обязательств, рассчитанных исходя изпоказателей бухгалтерского баланса в сравнении с данными налогового учета. При этомпоказатели отложенных налогов, отражаемые в отчете о финансовых результатах,являются вторичными, и рассчитываются как изменение общей величины отложенныхналогов между отчѐтными датами.В российской практике исчисления налога на прибыль, по мнению И. Юцковской[150],укрепиласьтрадицияведенияналоговогоучетапутемкорректировокбухгалтерского, что привело к использованию большинством хозяйствующих субъектовне просто метода отсрочки, а его более трудоемкой и устаревшей разновидности –транзакционного метода.
Это отяготило внедрение ПБУ 18/02 в практику российскихорганизаций.Самая полная и точная классификация методов учета отложенных налогов вмировой практике дана В.Б. Лаврушиной [c. 89 89], согласно которой к ПБУ 18/02наиболее близок «метод полного признания с использованием подхода накопительныхобязательств», то есть метод, предусмотренный FRS 19 [c.
88 89].По мнениюмногочисленных авторов, среди которых О.Г. Лапина [90],И. Юцковская [150], и другие, существует нормативная возможность, подкрепленная42нормами ПБУ 18/02, реализации более эффективного балансового метода отражениярасчетов по налогу на прибыль в российском учете и отчетности.Информация о расчете налога на прибыль, отражаемая в бухгалтерскойотчетности, включает в себя информацию:−о сумме налога на прибыль;−о задолженности по налогу на прибыль (дебиторской, кредиторской);−об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах;−прочую информацию, раскрываемую в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о финансовых результатах.Сумма текущего налога на прибыль отражается по строке «Текущий налог наприбыль» отчета о финансовых результатах и должна соответствовать даннымотраженным в налоговой декларации и сальдо на конец отчетного периода по счету 68«Расчеты с бюджетом по налогам», по субконто «Расчеты по налогу на прибыль» (п.
21ПБУ 18/02).В соответствии со ст. 22 ПБУ18/02 при обнаружении ошибок в исчислении налогана прибыль в предыдущие отчетные (налоговые) периоды сумма доплаты (переплаты),возникающая в данном отчетном периоде, подлежит отражению в отчете о финансовыхрезультатах обособленно (по отдельной статье после текущего налога на прибыль).Информация об уплаченном налоге на прибыль отражается в приложениях кбухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в частности в отчете одвижении денежных средств, в разделе информации о текущей деятельности по строке«Налог на прибыль уплаченный».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
