Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Согласно п. 4 ст. 20 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерскомучете» [4], вступившего в силу с 2013 г., международные стандарты применяются вкачестве основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов. Так согласноПлана по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации наоснове МСФО на 2012 - 2015 годы [43] рассчитывается завершить приведение ранеепринятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности всоответствие с МСФО и утвердить новые нормативные акты, соответствующиемеждународным стандартам.
Таким образом, к 2015 г. будет оставаться все меньшеечисло вариантов по сближению техник бухгалтерского и налогового учета.30Знаниеособенностейсистемыналоговогоучетанафармацевтическихпредприятиях является для аудитора отправной точкой при планировании и проведениипроверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В связи с этим, получение наэтапе планирования подробной информации о системе налогового учета и еевзаимодействии с системой бухгалтерского учета, должно быть осуществленоаудиторской организацией на этапе оценки бизнеса клиента, проводимом до заключениядоговора. Такая информация будет являться одним из существенных факторов,учитываемых при определении сроков проведения проверки, состава аудиторскойгруппы, стоимости проверки.Особенности учета расходов и доходовв фармацевтических организацияхВ Приложении №1 к ФПСАД №8 приведены дополнительные инструкции,описывающие проблемы, которые аудитор может рассматривать в ходе ознакомления свнешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица: отраслевыми,правовыми и другими.
Среди которых в особенностях составления бухгалтерскойотчетности выделяются специфические и важные для отрасли экономическиепоказатели: для производственных организаций – это товарно-материальные запасы идебиторскаязадолженность;дляфармацевтическихорганизаций-научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.Учет расходов на производственные материалыСпецификойдеятельностифармацевтическихпредприятий,занимающихсяпроизводством ЛС, является то, что производимые ими лекарства обычно состоят изнескольких компонентов, имеющих различные сроки годности.
Таким образом,фармацевтические предприятия вынуждены вести учет большой и подробнойноменклатуры используемого сырья и материалов.При списании стоимости материалов в производство для фармацевтическихпредприятий характерно использование метода оценки материально-производственныхзапасов по средней себестоимости, поскольку это исключает разницу междубухгалтерским и налоговым учетом и позволяет избежать излишней налоговойнагрузки, связанной с использованием метода ФИФО. Способ по себестоимости каждойединицы не используется ввиду его нецелесообразности при большой номенклатурезапасов.31Еще одной особенностью российских фармацевтических компаний является то,что при производстве ЛС используются в основном импортные сырье и материалы.Применение международного права при осуществлении импортных сделок вызываетопределенные сложности [с.
440 100].Большинство ошибок в учете операций по оприходованию материалов связано сопределением даты перехода права собственности. В случае, когда момент переходаправа собственности в контракте не определен, то к контракту применяется правостраны, с которой он наиболее тесно связан. В частности, в договоре купли-продажисогласно ст. 1211 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] такой сторонойпризнается продавец, если не оговорено иное урегулирование споров, что создаетдополнительные сложности в установлении нормативных актов, регулирующих переходправа собственности.Резерв по сомнительной дебиторской задолженностиФармацевтические производители, как правило, реализуют свою продукциювнешним покупателям с отсрочкой платежа, поэтому большой удельный вес в балансекомпаний занимает дебиторская задолженность.По сомнительной дебиторской задолженности предусмотрено создание резервасомнительных долгов.
В бухгалтерском учете создание такого резерва являетсяобязательным [48, п. 6], в отличие от налогового учета, где это элемент учетнойполитики (п. 3 ст. 266 НК РФ).Для целей бухгалтерского учета под сомнительной дебиторской задолженностьюпонимается непогашенная или имеющая высокую степень вероятности непогашения всроки, установленные договорными обязательствами и необеспеченная гарантиями [44,п. 70].Для целей налогового учета сомнительным долгом может признаватьсязадолженность, предусмотренная п. 1 ст. 266 НК РФ и возникающая только наосновании договоров, в которых предусмотрен срок погашения [61]. По инымоснованиям, в том числе исходя из решений судов, возникающая задолженность дляцелей налогового учета не признается сомнительной.В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете резерв по сомнительнойзадолженности, образовавшейся по договорам займа и договорам уступки праватребования, не создается [60].32Расходы на исследования и разработкиОсновной целью государственной политики РФ по развитию национальнойфармацевтической промышленности на период до 2020 года является создание условийдля ее перехода на инновационную модель развития.
Данный факт должен привести кросту расходов фармацевтических компаний на научно-технические разработки иисследования.Производство ЛС находится под жестким государственным контролем, вчастности это касается также качества, эффективности, безопасности ЛС, в связи с чемпроцесс изобретения и исследования новой продукции занимает больше времени, чем вдругих отраслях. В частности, производство оригинальных препаратов и дженериков(ЛС, не защищенных патентом) требует больших вложений в клинические, до ипостклинические исследования.Расходы, предусмотренные п.
41 ст. 4 Закона «Об обращении лекарственныхсредств» в целях налогообложения прибыли учитываются в расходах на НИОКР, всоответствии с требованиями ст. 262 НК РФ.Согласно ст. 262 НК РФ в целях налогового учета к расходам на НИОКРотносятся:− амортизационные отчисления по основным средствам и НМА (за исключениемзданий и сооружений), которые используются для выполнения научных разработок(пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ);− оплату труда работников, задействованных в научных изысканиях (пп. 2 п.
2ст. 262 НК РФ);− материальные расходы, связанные с научными исследованиями и опытноконструкторскими разработками (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ);− другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов отсуммы оплаты труда занятого в них персонала (пп.
4 п. 2 ст. 262 НК РФ);− стоимость работ по договорам на выполнение опытных разработок или научныхизысканий - для заказчика соответствующих работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).Расходы на НИОКР могут быть включены в состав прочих расходов в томотчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования илиразработки (п. 4 ст. 262 НК РФ). Если произведенные налогоплательщиком НИОКРвходят в Перечень научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок[25], то расходы на такие научные разработки включаются в состав прочих расходов вразмере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п.
7 ст. 262 НК РФ). При33этом воспользоваться этим правом можно только, если организация подала отчет опроведенных НИОКР.Для целей бухгалтерского учета расходы на НИОКР признаются в качествевложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ[46, п. п. 2, 5].
Таким образом, в периоде окончания работ, периоде завершения НИОКР,возникают налогооблагаемые временные разницы.Расходы на государственную регистрацию идекларирование лекарственных средствКак уже было отмечено ранее, деятельность фармацевтических компанийподлежит жесткому государственному контролю, в частности это обязательнаягосударственная регистрация и декларирование ЛС, подлежащих обращению натерритории РФ.Размеры государственной пошлины за совершение действий при осуществлениигосударственнойрегистрацииЛСуполномоченнымфедеральныморганомисполнительной власти устанавливаются ст. 333.32.1 НК РФ.
Государственная пошлинаможет быть уплачена только заявителем, ее уплата иным лицом законодательно непредусмотрена.В НК РФ не установлен порядок признания расходов на декларирование ЛС иоформление регистрационного удостоверения, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 264НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.На практике существуют следующие варианты признания рассматриваемыхрасходов для целей налогообложения:− первый вариант. В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, уменьшаютналогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому ониотносятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) инойформы их оплаты и определяются с учетом положений ст.
ст. 318 - 320 НК РФ. Расходыраспределяются на срок действиярегистрационного удостоверения (Письма УФНСРоссии по г. Москве от 26.12.2005 № 20-12/9701 и Минфина России от 17.11.2011 № 0303-06/1/764,), или декларации соответствия (Письма Минфина России от 18.03.2013№ 03-03-06/1/8186; от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307);− второй вариант. Расходы на регистрацию и декларирование ЛС на основании п.2 ст. 318 и пп.
3 п. 7 ст. 272 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущегоотчетного (налогового) периода независимо от срока действия удостоверения(декларации), поскольку являются косвенными расходами. Такую позицию занимают34суды по отношению к расходам на сертификацию, учитываемых в рамках ст. 264 НК РФ(Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2006 № Ф09-6174/05-С7, ФАС СевероЗападного округа от 20.11.2008 № А05-10210/2007; Постановление ФАС СевероЗападного округа от 20.11.2008 по делу № А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от29.01.2009 № ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) [154].Для целей бухгалтерского учета организации самостоятельно устанавливают одиниз следующих вариантов учета расходов, понесенных в связи с получением сертификатасоответствия в своей учетной политике:− расходыпризнаютсяединовременнонадатувыполненияусловий,предусмотренных п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99) [45];− расходы признаются в составе расходов в течение периода, на который выдансертификат, в установленном организацией порядке (п.18 и п.19 ПБУ 10/99, ПисьмоМинфина РФ 12.01.2012 № 07-02-06/5).Калькулирование себестоимости лекарственного средства, оценканезавершенного производства (далее - НЗП) и готовой продукцииОдной из наиболее важных методических задач, решаемых в процессекалькулирования себестоимости продукции является деление производственных затратна прямые и косвенные.Необходимость особенного подхода к оценке себестоимости ЛС вызванаспецификой производственного процесса на фармацевтических предприятиях.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
