Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Он используется как инструментрегулированиямежбюджетныхотношений,ежегодноспринятиемзаконаофедеральном бюджете устанавливаются пропорции его распределения по звеньямбюджетной системы.Применяя выборочные методы контроля, при аудите расчетов по налогу наприбыль, аудитор сталкивается с риском необнаружения, который необходимо снизитьдо приемлемого уровня. С целью сокращения такого риска, планирование проверкиналога актуально выстраивать, основываясь на подходах риск-ориентированного аудита.Поскольку аудит правильности исчисления налога на прибыль в основном связанс проверкой правильности отражения в налоговом учете доходов и расходоворганизации, то методика осуществления такого аудита должна учитывать спецификудеятельности хозяйствующего субъекта.Однойизперспективныхотраслейразвитияэкономикиявляетсяфармацевтическая промышленность.
Процесс производства лекарственных средствимеет жесткое регулирование со стороны государственных органов, организациямфармацевтической отрасли уделяется большое внимание со стороны налоговых органов,например, массовые проверки таких организаций в 2009 году. В связи с этим6руководство фармацевтических организаций заинтересовано в обеспечении соблюдениянормативных правовых актов в процессе хозяйственной деятельности, в том числерегулирующих налогообложение.Наиболее популярной услугой, связанной с проверкой правильности начисленияи уплаты налогов и сборов, оказываемой аудиторскими организациями, являетсяналоговый аудит. В связи с тем, что понятие «налоговый аудит» не закреплено назаконодательном уровне, и все нормативные правовые акты, регулирующие еговыполнение, носят рекомендательный характер, каждая аудиторская организацияпонимает под налоговым аудитом определенный перечень услуг, что сказывается накачестве такого аудита.С выходом ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной поспециальным правилам» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной частиотчетности» услуга по аудиту налогов приобретает новый статус.
В настоящее время неимеется научно обоснованных методик оказания таких услуг.При разработке методического обеспечения налогового аудита необходимоучитывать, что спрос на такую услугу повышается, если аудиторская организация по ееитогам предоставляет, в том числе информацию о выявленных и оцененных налоговыхрисках. Для решения такой задачи следует уточнить понятие «налоговый риск»,разработать методику его оценки и форму представления информации клиенту.Всевышеотмеченноеопределяетновизнутемыисследованияиеѐвостребованность в практической деятельности аудиторских организаций.Степень разработанности темы исследования.
При работе над диссертациейбыли изучены труды отечественных ученых, исследующих проблемы аудита:Р.П. Булыги, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, М.В. Мельник,В.И. Подольского,H.A. Ремизова, А.А. Савина, В.В. Скобары, Я. В. Соколова, JI.B. Сотниковой,В.П. Суйц, JI.B. Тереховой, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных ученых:Р.Адамса, А. Аренса, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона и других.Разработкой и совершенствованием методики налогового аудита занималисьмногие отечественные и зарубежные ученые и исследователи. И только некоторые изних, например, Ш.И. Алибеков, А.И. Бажин, П.П. Викторов, И.В. Карасева, Д.Б.
Квитко,И.А.Кислая,Н.С.Косова,А.Ю. Ларичев,М.Л. Макальская,Л.А. Печерская,Н.А. Разумовская, А.А.Савин, Т.А. Терентьева, Т.Ю. Фомина, Е.Н. Хачемизова,наиболее подробно исследовали организацию и методику проверки налога на прибыль.В существующих работах в основном рассматриваются отдельные вопросы организациибухгалтерского учета и отражения расчетов по налогу на прибыль, либо отдельные7вопросы проверки правильности налога на прибыль, налоговой декларации, связанные спроведениемналоговогоаудитакакспециальногоаудиторскогозадания.Непосредственно вопросы комплексной проверки правильности формирования налогана прибыль и его отражения в бухгалтерской отчетности, а также оценки влияниявыявленных искажений по результатам аудита на финансово-хозяйственное состояниеорганизации не получили должного развития.Тема практического применения норм 25 главы Налогового Кодекса РФ частоявляется отдельным блоком семинаров по повышению квалификации бухгалтеров иаудиторов, либо темой самостоятельных семинаров, ей также посвящено значительноеколичество публикаций.
Все это говорит об актуальности знаний о применении норм25 главы НК РФ для учетных работников, о трудности ее понимания и применения напрактике, и как следствие высокой вероятности ошибок на данном участке учета.ВработахС.М.Бычковой,Е.Л.Сквирской,Л.В.Сотниковой,С.М. Шупигузова, Г.А.
Юдиной и других исследуются основные положения методикириск-ориентированного аудита. До настоящего времени подобные исследования поотношению к этапу планирования аудита налога на прибыль, учитывающие спецификудеятельности аудируемого лица, не проводились.Исследованием вопросов в области оценки налоговых рисков занимались такиеотечественные авторы как: Л.И. Гончаренко, А.В.
Грачев, А.Г. Иванян, И.В. Лысенко,Э.Л. Калашникова, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, Д.Н. Тихонов, Д.М. Щекин,М.И. Мигунова, Е.В. Шевелева и другие. Анализ указанных работ показал, чтонедостаточно освещены проблемы оценки и классификации налоговых последствий вотношении выявленных нарушений налогового законодательства, в частности вситуациях, имеющих спорный характер применения нормативных правовых актов.Актуальностьтемы,недостаточностьеенаучнойразработки,степеньпрактической значимости, а также отсутствие отраслевых методик аудита отдельнойчасти отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, определили выбор темы,цели и задачи исследования.Цель и задачи исследования.
Целью является разработка методических ипрактических рекомендаций по организации проверки правильности отражения вбухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль организациями, в том числеявляющимися производителями лекарственных средств.Для достижения указанной цели были поставлены следующие научные ипрактические задачи:8−исследовать практическое понимание налогового аудита и его законодательноерегулирование, выделив основные направления его проведения, провести анализ такихнаправлений с целью выявления наиболее конкурентоспособной услуги по аудитуналога на прибыль;−определить порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерскойотчетности, на основании чего предложить алгоритм проведения аудиторских процедурпо существу; разработать методическое обеспечение реализации наиболее сложных итрудоемких из выделенных направлений;−проанализироватьнормативнуюбазу,регулирующуюдеятельностьфармацевтических предприятий и особенности налогового учета в целях разработкиметодики оценки рисков существенного искажения показателей бухгалтерскойотчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль, базирующейся на анализедеятельности аудируемого лица исреды в которойона осуществляется, иобусловленной особенностями объекта аудита;−уточнить понятие «налоговый риск» на основании анализа существующихопределений налогового риска, причин и процессов его возникновения, а такжепоследствий для деятельности хозяйствующего субъекта;−разработать методику оценки налоговых рисков, возникающих при исчисленииналога на прибыль, позволяющую унифицировать процесс такой оценки;−разработать методику оценки результатов аудита отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль, раскрыть практическое применениеметодики на примере деятельности фармацевтических организаций.Область исследования.
Исследование соответствует п. 1.7 «бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различныхорганизационно – правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерскийучет», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» и п. 3.15«налоговый контроль» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» Паспорта специальности08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).Предмет исследования.
Предметом исследования являются процедуры аудита,формируемые на основе выбора тех процедур проверки бухгалтерской отчетности,которыехарактерныдляоценкидостоверностиотдельнойчастиотчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль.Объект исследования. Объектом исследования является общая методикапроведения аудиторских проверок, услуг сопутствующих аудиту, в части проверокрасчетов по налогу на прибыль.9Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическойосновой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежныхспециалистов, касающиеся проблем теории и методологии учета налога на прибыль исвязанных с ним отложенных налогов; включающие методологические аспектыпланирования аудиторской проверки и оценки аудиторских рисков.Методологической базой работы являются общенаучные принципы и методыисследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в ихразвитии и взаимосвязи: индукция и дедукция, анализ и синтез, методы математическойстатистики, диалектический, системный, логический и комплексный подходы к оценкеэкономических явлений и процессов.Информационнойбазойисследованияпослужилиосновныеположениязаконодательных актов Российской Федерации, нормативные документы ПравительстваРФ, Министерства финансов России и других государственных органов, а такжемеждународные и национальные стандарты аудита.
Диссертация базируется на данныхФедеральной службы государственной статистики; налоговой и бухгалтерскойотчетности фармацевтических организаций (ООО «КРКА ФАРМА», ООО «КРКА РУС»,ЗАО «Мерц Фарма», ОАО «Щелковский витаминный завод» и др.); отечественных изарубежных публикациях; материалах конференций и семинаров по исследуемойпроблематике.Научнаяновизнаисследованиясостоитвобоснованиииразработкеметодических подходов к организации проведения аудита отдельной части отчетности,отражающейрасчетыпоналогунаприбыль,адаптированногокусловиямфункционирования фармацевтических организаций.Новыми являются следующие научные положения, выносимые на защиту:− выделены направления возможного проведения налогового аудита в рамкахзаконодательного регулирования аудиторской деятельности; предложен комплексуслуг, обеспечивающий наиболее полные и полезные результаты аудита налога наприбыль (С. 52-60);− разработана методика оценки рисков существенного искажения отдельной частиотчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, учитывающая спецификупроверяемой отрасли и объекта аудита, реализованная при аудите фармацевтическихорганизаций (с.
63, с. 84-93);− предложен алгоритм проведения аудиторских процедур по существу при аудитеотдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль;разработаны процедуры аудита правильности отражения доходов и расходов в10налоговом учете и формирования отложенных налогов в бухгалтерском учете (с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
