Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 16
Текст из файла (страница 16)
К таким рискам можно отнести: неточнуюобработку данных, несанкционированный доступ, получение более расширенногодоступа, факт внесения (или неспособности внесения) модификаций, возможностьпотери данных, неуместное стороннее вмешательство [с. 169 102]. Специфическиммоментом будет являться оценка аудитором процесса компьютерной обработки данныхналогового учета и учета временных и постоянных разниц, объемы охватаобрабатываемой информации, применяемые программные продукты, наличие операций,производимых вручную.На этапе планирования проверки аудитором, в качестве ответного действия наоценку РСИ ОЧО, основанную на понимании деятельности аудируемого лица и среды, вкоторой она осуществляется (п.3 ФПСАД №8), должен быть оценен уровень71существенности и дана оценка того, остается ли суждение о существенностинеизменным в процессе проведения аудита.Суждения в отношении существенности делаются исходя из конкретныхобстоятельств, и на них влияет размер или характер искажения или то и другое,говорится в определении, данном п.
2 МСА 320 «Существенность в планировании ипроведении аудита» [51], и подтверждается В.И. Бондаренко [107], Р.Адамсом [72],А.Д. Шереметом [с. 129 102].При оценке уровня существенности при аудите отдельной части отчетности,необходимоучитывать,чтоонможетбытьнижеуровнясущественности,устанавливаемого для аудита бухгалтерской отчетности в целом (п.9 ФСАД №9/2011).Оценка уровня существенности, также как и оценка аудиторского риска, впроцессе аудита может изменяться, согласно ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»[37] изменение такой оценки может быть вызвано изменением информированностиаудитора по результатам аудита либо обстоятельств. Обстоятельства, способныепривести к изменению компонентов аудиторского риска, отражены в приложении К.Это в свою очередь должно быть отражено в рабочей документации аудитора, то естьрабочие документы аудитора по оценке компонентов аудиторского риска и уровнясущественности должны предусматривать возможность уточнения их оценок.Разрабатывая методику оценки уровня существенности для осуществления аудитаотдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, аудиторскаяорганизациядолжнаучитыватьследующиеособенности,описанныеавторомдиссертации в своей статье [137]:− некорректное отражение показателей, формируемых при исчислении налога наприбыль, в бухгалтерской отчетности может привести к искажению несколькихстрок бухгалтерского баланса как в активе, так и в пассиве, а также нескольких строкотчета о финансовых результатах;− неверное определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль приводит кискажению суммы налога к уплате, что в свою очередь может привести ксущественному искажению чистой прибыли организации, доначислению штрафов ипеней со стороны контролирующих органов и как следствие снижению финансовойустойчивости организации;− оценку существенности выявленных ошибок в исчислении налогооблагаемыхдоходов и расходов необходимо проводить отдельно, то есть не допускатьвзаимозачета доходов и расходов;72− оценка существенности выявленных искажений затруднена природой проверяемогообъекта, отношение его как к бухгалтерскому учету, так и к налоговому, например,выявленная ошибка может быть существенной для бухгалтерского баланса, но приэтом не существенной по своим финансовым санкциям для организации в целом, инаоборот.Таким образом, разработка методики расчета уровня существенности, в целях егоприменения при аудите отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль, является довольно сложным процессом и требует отдельных углубленныхисследований этой проблемы, что не является задачей данной работы.В заключение отметим, что все цели планирования сводятся к нахождениюоптимального варианта соотношения времени и качества аудита, снижению трудозатратпри минимально возможном аудиторском риске.В соответствии с представленной технологией составления тестов по оценке РСИОЧО были выделены наиболее важные направления, в отношении которых рассмотренаспецифика планирования аудита отдельной части отчетности фармацевтическойорганизации, отражающей расчеты по налогу на прибыль.
К таким направлениямотносятся:− оценкасоблюденияфармацевтическойкомпаниейтребованийнормативныхправовых актов, регулирующих производство ЛС;− проведение аналитических процедур в отношении показателей декларации по налогуна прибыль и бухгалтерской отчетности, данных регистров учета;− проведение тестов средств контроля, с целью выявления фактов, которые могутуказывать на наличие ошибок или недобросовестных действий в отношенииискажения налога на прибыль (получения необоснованной налоговой выгоды);− выявление областей проверки, вероятность ошибок в которых в отношении расчетаналога на прибыль велика (в том числе значимых рисков);− тестирование системы КОД.Выделены специфические моменты, на которые следует обратить вниманиеаудиторскиморганизациям,приразработкеимиметодикиоценкиуровнясущественности ошибок, выявляемых при аудите отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль.732.3.
Налоговые риски, их сущность и оценкаПроверка налогов тесно связана с поиском и оценкой налоговых рисков. Понятие«налоговыйриск»неопределенонауровненормативныхдокументов,регламентирующих как налоговый учет, так и налоговый аудит, в современнойэкономической литературе представлены различные подходы к его определению.Для понимания сущности налоговых рисков рассмотрим их природу и причинывозникновения. Так, по мнению Пинской М.Р., к рассмотрению налоговых рисковможно подходить с разных точек зрения: экономической и правовой.
Прихарактеристике налогового риска как правового феномена «речь идет о риске,вызываемом тем, что соглашение между участниками оказывается невозможнымвыполнить по действующему законодательству, о риске потерь из-за пробелов илинарушений юридических требований действующего законодательства» [132].В научной литературе нет единого определения налоговому риску, но проводяанализ существующих, приведенных в таблице 3, можно выделить следующие основныехарактеристики налоговых рисков:− связаны с неопределенностью экономической и правовой информации;− имеют неблагоприятные последствия в виде финансовых и иных потерь;− возникают в процессе начисления и уплаты налогов при наличии вероятностипроведения проверки налоговыми органами;− имеют место врезультатедействий(бездействий)участниковналоговыхправоотношений;− распространяютсянавсехучастниковналоговыхправоотношений(налогоплательщиков и государство) [138].В последнее время к налоговым рискам в практике крупных международныхкомпаний относятся не только риски возможных финансовых санкций и доначислений,но и риски неэффективного налогообложения, в частности, неиспользования налоговыхльгот и налоговых резервов, переплаты налогов и другие [114].Основное разногласие в определениях, данных в научной литературе, сводится ктому, относить ли риски доначисления налогов, возникающие из-за арифметическихошибок или нечеткого понимания отдельных норм законодательства, к налоговымрискам.
Или же, как полагает Пинская М.Р., под налоговыми рисками следует пониматьтолько риск «возрастания налоговой нагрузки в силу того, что налоговый орган можетпризнать рассматриваемую сделку недействительной (притворной или мнимой),74Таблица - 3 Определенияразличными исследователямипонятия«налоговыйАвтор (источник)С.А. Филин [с. 26 148]риск»,приводимоеОпределение налогового рискавероятность потерь, связанных с неблагоприятными измененияминалогового законодательства или с ошибками, допущенными приисчислении налоговых платежейВ.Н. Евстигнеев [с. 196, возможность возникновения в области налогового планирования271 82]неблагоприятных для конкретного налогоплательщика последствий`Н. А. Павленко, пред- финансовая(денежная)оценканегативныхпоследствийседательПопечитель- нерациональных действий (или бездействия) конкретного лицаского совета Фонда или группы лиц в организации в области управления налоговыминезависимых консуль- обязательствами налогоплательщикатантов иэкспертов[130]А.
Г. Иванян и А. Ю. Че опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных[115], В. Нарежный [127] средствналогоплательщикаиз-задействий(бездействия)государственных органов и органов местного самоуправленияД. Н. Тихонов ивозможность для налогоплательщика понести финансовые и иныеЛ. Г. Липникпотери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов,[с. 105 99]выраженные в денежном эквивалентеЭ.
Л. Калашниковавероятность наступления для налогоплательщика в процессе[83]налогообложения неблагоприятных экономических последствий,включая изъятие имущества в пользу бюджета в видедополнительных сумм налогов, налоговых санкций и пенивследствие асимметрии информации, человеческого фактора инегативных изменений в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщикаЛ. И. Гончаренковозможное наступление[113]неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) ииных последствий для налогоплательщика или государства врезультате действий (бездействий)участников налоговыхправоотношенийМ. Р. Пинскаяс точки зрения государства - вероятность (угроза) недополучения[132]налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-заиспользованияналогоплательщикамиметодов минимизацииналогообложения, возможных в силу пробелов налоговогозаконодательства. С точки зрения налогоплательщика - вероятность(угроза) доначисления налогов (сборов), пеней и штрафов в ходеналоговой проверки из-за возникших разногласий междуналогоплательщиками и налоговиками в трактовке налоговогозаконодательства, которая может обернуться для хозяйствующегосубъекта действительным возрастанием налогового бремениМ.И.
Мигунова ивозможные доначисления налогов, штрафы, пени и иные санкцииТ.А. Цыркунова [123]налоговых органов в случае проведения ими выезднойдокументальной проверкиР.А. Назаров [126]вероятностное явление, которое в случае наступления можетповлечь за собой дополнительные финансовые потери в видедоначисления налогов (сборов), начисления пеней, штрафов, отказав возмещении налога на добавленную стоимостьИсточник: составлено автором.75объявить незаконным начисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривалкак законное» [132].При этом все авторы сходятся во мнении, что налоговые риски предполагают длявсех участников налоговых правоотношений финансовые потери.Под риском в научной литературе понимается [греч.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
