Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Это более эффективный способдля планирования и самый распространенный на практике метод [74, 133, 151]. Вприводимом примере размер аудиторского риска составляет классическую величину5%,рассматриваемуюмногимиисследователямикакоптимальныйуровеньприемлемого аудиторского риска [с. 125 75, с. 58 91, с. 168 96].Форма рабочего документа РД №АР-3 позволяет изменять оценку компонентоваудиторского риска в процессе аудита по основаниям, установленным требованиямистандартоваудиторскойдеятельности,отслеживатьназначениеиприменениедополнительных аудиторских процедур, снижающих риски необнаружения, а такжеосуществлять контроль за оценкой и изменением компонентов аудиторского риска.При расчете РСИ ОЧО, отражающей расчеты по налогу на прибыль, можновыделять следующие его составляющие:1) Риск системы внутреннего контроля;2) Неотъемлемый риск, связанный:92− с применением норм учетной политики;− с применением норм ПБУ 18/02;− сприменениемнормналоговогозаконодательстваприформированииналогооблагаемой базы по налогу на прибыль;− с применением систем КОД;3) Риск, связанный с недобросовестными действиями аудируемого лица.На практике выделение составляющих РСИ выглядит следующим образом:каждому вопросу теста оценки РСИ РД №АР–1, приведенного в приложении Т,присваивается код, который относит вопрос к соответствующему риску (или рискам),приведенному выше.Затемпоужеприведеннойформулесредневзвешеннойарифметической (1) рассчитываются оставляющие РСИ.Процедура оценки составляющих риска существенного искажения позволяетаудитору выделять области аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты поналогу на прибыль, приводящие к возникновению повышенных рисков, в том числезначимых.
В частности, в рассматриваемом примере, приведенном в приложении Т(РД №АР–1), значительных рисков выявлено не было, но по сравнению с остальнымирисками риск, связанный с применением норм ПБУ 18/02, был рассчитан как средний(ближе к высокому).Тесты оценки РСИ имеют универсальность, заключающуюся в том, что они могутбыть использованы на всех этапах оказания различных услуг конкретному клиенту,благодаря наличию возможности выделить приемлемость показателя, коэффициентамвлияния и введению кодов вопросов, в соответствии с которыми и будут формироватьсятесты оценки РСИ, соответствующие требованиям аудиторского задания.
Например,аудитором был осуществлен обязательный аудит бухгалтерской отчетности конкретнойфармацевтической организации, в последствии данная организация заключает договорна аудит отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, затотжеотчетныйпериод(сзаранееоговореннымуровнемсущественности,соответственно меньшем, чем при обязательном аудите). На этот момент у аудиторскойорганизации уже имеется информация в отношении большого числа вопросов,приведенных в тесте оценки РСИ. С этой целью при помощи компьютерной обработкиданных по соответствующим кодам вопросов, выводятся вопросы, относящиеся коценке РСИ отдельной части отчетности, отражающей расчеты с бюджетом по налогуна прибыль, как общие так и специфические. Следовательно, сформировавшийся тестчастично будет заполнен и аудитору останется получить оставшуюся более подробнуюинформацию, которая не рассматривалась при проведении обязательного аудита.
Также93ему необходимо будет уточнить коэффициенты влияния по общим вопросам. Такиепроцедуры существенно сократят время обработки уже имеющейся и новойинформации.Проработка тестов оценки РСИ, включающих в себя весь комплекс аудиторскихпроцедур и тестов, проводимых на этапе планирования проверки, была осуществлена сучетом специфики деятельности фармацевтических предприятий и объекта аудита –отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.Практические результаты, получаемые при применении теста РСИ искажения,сводятся к следующим возможностям аудитора:− выделять области учета, в отношении которых существуют повышенные РСИ (в томчисле значимые риски), и проводить оценку установленных в отношении них средствконтроля, а также назначение углубленных аудиторских процедур, что соответствуетпоследним тенденциям риск-ориентированного аудита;− во время проведения проверки уточнять оцененные аудиторами показатели РСИ, сотражением всех причин такого уточнения, что облегчает применение процедурпроверки качества оцененных компонентов аудиторского риска;− проводить оценку РСИ по наибольшему числу параметров с учетом влиянияоцениваемого фактора.При использовании в тесте оценки РСИ параметров приемлемости показателей,коэффициентов влияния и кодов по каждому из вопросов, при помощи средствкомпьютерной обработки данных можно моделировать различные тесты, позволяющиепроводить оценку РСИ по разным объектам проверки, используя уже имеющиеся вналичии данные, полученные в процессе предшествующего тестирования.3.2.
Аудиторские процедуры проверки расходов и доходов,формируемых в налоговом учете фармацевтических организацийМетодика аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль, строится на выполнении аудиторских процедур, включенных в план ипрограмму проверки. Состав аудиторских процедур определяется исходя из оцененныхрисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, порядка их значимости исущественности. В частности, к аудиторским процедурам по существу относятсяпроцедуры проверки правильности отражения доходов и расходов в налоговом учетефармацевтических организаций.94Учитывая опыт отечественных ученых в разработке методик осуществленияаудита налогообложения, в частности, налога на прибыль, таких как С.М.
Бычковой,А.А. Василенко, Т.И. Кисилевича, А.А. Савина [с. 127 78, 110, с. 196-244 95, с. 383-40794, с. 73-130 86], автором диссертации предложены основные аудиторские процедурыпо существу, необходимые при проверке правильности отражения расходов в налоговомучете фармацевтического предприятия. Методика осуществления аудиторских процедурвыполнена с учетом требований к таким процедурам, приведенным Подольским В.И.[с. 357-361 94]. Эти же процедуры, с небольшими уточнениями, могут быть примененыи при проверке доходов.Состав и содержание предлагаемых аудиторских процедур, необходимых припроверке правильности отражения расходов в налоговом учете вытекает из требований,предъявляемых НК РФ кучету расходов (убытков, предусмотренных п.
2ст. 265 НК РФ):− расходыдолжныбытьобоснованы,тоестьэкономическиоправданны(ст. 252 НК РФ);− расходы должны быть выражены в денежной форме (ст. 252 НК РФ);− расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ);− расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производствоми реализацией и внереализационные расходы, а также расходы, не уменьшающиеналогооблагаемую прибыль, классификация расходов обуславливается характером иусловиями осуществления деятельности (ст. 252 НК РФ);− расходы, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому ониотносятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)иной формы их оплаты (ст.
252 и ст. 272 НК РФ);− порядок учета некоторых видов расходов должен быть закреплен в учетной политикеналогоплательщика (ст. 254, 258, 259, 265, 266 НК РФ и др.);− некоторые виды расходов учитываются при определении налогооблагаемой прибылипо установленным в НК РФ нормативам (ст. 254, 255, 258, 259, 264 НК РФ и др.);− денежная оценка некоторых видов расходов производится согласно алгоритмам,установленным НК РФ (ст. 259, 254, 257, 266, 267, 264, 269 НК РФ и др.).На основании этого при проверке расходов можно выделить следующие основныеаудиторские процедуры по существу, описанные автором диссертации в своейстатье [137]:1.
Выявление расхождений в методах, закрепленных для целей бухгалтерского иналогового учета. Проверка соответствия фактически применяемого метода95отражения конкретного вида расхода в налоговом и бухгалтерском учете иметода, закрепленного в учетной политике.Процедуры проводятся в отношении тех видов расходов, методика учета которыхзакреплена в учетной налоговой политике организации или должна быть там закрепленав соответствии с требованиями законодательства. В фармацевтических организациях ктаким расходам относятся, например: перечень прямых и косвенных расходов; расходы,в отношении которых устанавливается раздельный учет; расходы, связанные сприобретением импортного сырья (в частности, с оформлением лицензий (заключений)на ввоз материалов, ГЛС на территорию РФ) и др.Цель проведения аудиторской процедуры: установить, степень соответствияотражения расходов в регистрах налогового учета требованиям налоговой учетнойполитики: соответствие положений учетной политики законодательству РФ ифактическому отражению в налоговом учете организации.
Также, при выполненииданной процедуры, аудитор проводит сравнение положений в отношении учетарасходов, отраженных в бухгалтерской и налоговой ученой политике. Целью такогосравнения является выявление постоянных и временных разниц, приводящих квозникновению налогооблагаемых активов и обязательств.Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторскойпроцедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполненияданной процедуры аудитору следует использовать приказы об учетной политике дляцелей налогового и бухгалтерского учета, регистры налогового и бухгалтерского учета,в которых отражаются проверяемые расходы, бухгалтерские справки, отражающиерасхождения между расходами налогового и бухгалтерского учета.Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые дляпроведенияаудиторскойпроцедуры:переченьнормативныхправовыхактов,используемых при выполнении данной аудиторской процедуры (и всех последующихпроцедур,описываемыхдалее),формируетсяпутемвыбораизвлеченийизсоответствующих нормативных документов (статьи, пункты, подпункты, абзацы и др.),используя следующие реестры:− нормативных правовых актов, регулирующих деятельность фармацевтическогопредприятия, приведенных в приложении Б;− нормативных правовых актов, регулирующих порядок расчета налога на прибыль,приведенных в приложении В.96Справочной информацией при выполнении данной процедуры может являтьсятаблица, отражающая методы учета расходов для целей налогообложения ибухгалтерского учета со ссылками на требования нормативно правовых актов.Основанием для выполнения процедуры (ее назначение, области значимыхрисков, порядок применения выборки и существенности) является информация,полученная на этапе планирования аудита и определения рисков существенногоискажения, в том числе данные рабочего документа по оценке учетной политикиаудируемого лица РД №УП-02, форма которого приведена в приложении Т.Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ налоговыхрегистров по каждому виду расходов в отдельности, сверяет методику отражениярасходов с требованиями учетной политики для целей налогообложения в отношенииучета таких расходов, в процессе сверки данные о способах отражения расходов,применяемых организацией фактически и закрепленных в учетной политике, заносятсяв рабочий документ №1.1, форма которого приведена в таблице 4.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
