Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Вприложении М приведена матрица вероятности ошибок по видам основных расходов вразрезе требований НК РФ, являющихся основанием для выделенных аудиторскихпроцедур по существу. Вероятность ошибок получена путем анализа отчетов по аудитупятидесятихозяйствующихсубъектовза2012и2013годы,втомчислефармацевтических организаций, с учетом профессионального мнения коллективааттестованных аудиторов.Процедуры по существу, применяемые для проверки правильности определенияналогового периода (процедуры №3), могут применяться не только по группамконкретных видов расходов, в данном случае может иметь место отбор по периоду ихвозникновения (например, все операции на последние числа налогового периода). Всвою очередь аудиторские процедуры, подтверждающие полноту документальногооформления (процедуры №4), могут осуществляться в разрезе контрагентов, что можетдать наиболее точную оценку документальной подтвержденности затрат с выделениемтех поставщиков, чьи документы не соответствуют требованиям законодательства.В процессе выполнения аудиторских процедур (процедуры №2, №3, №4 и №5)аудитором проводится выборочная проверка хозяйственных операций, относящихся квозникновению определенного вида расхода.
При формировании аудиторской выборкимогут быть применены статистический и нестатистический подходы [с. 180 75, с. 21576, 92, с. 292 94]. При выполнении процедур, по проверке расходов (доходов),учитываемых при расчете налога на прибыль, в связи с большим количеством операций,подлежащих проверке, аудитору следует использовать статистическую выборку,результаты проверки по которой могут быть экстраполированы на всю генеральнуюсовокупность, в целях выведения общей ошибки по виду расхода (дохода).В свою очередь при использовании статистической выборки, базирующейся натеории вероятности, должна соблюдаться репрезентативность и принцип случайнойвыборки [с.
65 91], что не всегда достижимо. Использование такой выборкицелесообразно совмещать с использованием нестатистической выборки, как «анализа покачественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска» [с. 118 77]. Вчастности, в дополнение могут использоваться следующие методы отбора элементовдля проверки: специфические (определенные) элементы, представляющие основныеособенности генеральной совокупности (например, элементы с высокой стоимостью,ключевые элементы (подозрительные, операции с аффилированными лицами и др.),106выделяемые на основании опыта и интуиции аудитора, элементы, стоимость которыхпревышает определенную величину (например, более Х тыс. руб.) и др.).При учете доходов фармацевтической организации возникает меньшее числоошибок и искажений налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, чем при учетерасходов такой организации.
При этом отметим, что кроме аудиторских процедур(приведенных в приложении Н), предложенных автором диссертации и применимых каудиту доходов в фармацевтических организациях и учитывающих требования НК РФ,следует также уделить внимание проверке следующих участков учета:− исчисление НДС по различным ставкам 10% и 18%;− применение различных видов скидок.Предложенные формы рабочих документов по проверке указанных участковприведены автором в приложениях П и Р.Кроме аудиторских процедур по существу, косвенно подтвердить правильностьполноты отражения доходов и расходов можно при использовании следующихпроцедур:проверкойактовсвероксконтрагентами,банком,результатамиинвентаризации и другими процедурами, используемыми в таких случаях при аудитебухгалтерской отчетности.В работе выделены основные аудиторские процедуры по существу, необходимыек применению аудитором при проверке правильности отражения доходов и расходов вналоговом учете.
В отношении процедур проверки расходов описана цель и техника ихпроведения, с указанием документов, необходимых для выполнения процедур иявляющихся источниками информации для проверки, разработаны формы рабочихдокументов аудитора, отражающих процесс и результаты проводимых процедур.Приведена информация о вероятности ошибок по видам основных расходов в разрезетребований НК РФ, являющаяся основанием для назначения аудиторских процедур посуществу.Для аудита правильности доходов выделены дополнительные участки проверки, ккоторым относятся: исчисление НДС по различным ставкам и применение различныхвидов скидок. С целью проверки данных участков учета разработаны рабочиедокументы аудитора.Описанные в данной работе процедуры по существу и разработанные для нихрабочие документы могут быть использованы методологами аудиторских организацийкак основа для разработки своих внутренних документов, отражающих процесспроверки расчетов по налогу на прибыль.1073.3.
Рекомендации по разработке методики по оценкевыявленных налоговых рисковПроцесс проведения аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты сбюджетом по налогу на прибыль, сводится к тому, что аудитор не только выявляетнарушения, но и оценивает финансовые последствия таких нарушений для организации,то есть проводит оценку налоговых рисков. Это делается с целью определенияколичественного и качественного влияния выявленных нарушений на достоверностьпроверяемой части отчетности и как следствие – их влияние на мнение аудитора.Именно такая оценка является наиболее сложным моментом при проверке расчетов поналогу на прибыль, особенно в части оценки налоговых последствий хозяйственныхопераций, в отношении которых существуют неопределенности в трактовке положенийзаконодательства о налогах и сборах.Количественная оценка налоговому риску дается путем умножения величиныискажения налогооблагаемой базы на ставку налога, по которому возник риск.
Поитогам такой процедуры можно установить существенные налоговые риски в денежномвыражении, в отношении которых следует провести оценку вероятности ихвозникновения.С этой целью все выявленные аудитором искажения, для удобства оценки ихкачественного влияния, предлагается классифицировать следующим образом:1 – ошибки и искажения, приводящие к возникновению налоговых рисков (далее –ОНР):А – ошибки и искажения, при обнаружении которых контролирующими органамибудут доначислены штрафы и пени, такие искажения будут приводить к возникновениюналоговых рисков (категория А);Б – искажения, при обнаружении которых контролирующими органами могут бытьдоначислены штрафы и пени, такие искажения будут приводить к возникновениюналоговых рисков (категория Б).2 – ошибки, не приводящие к возникновению налоговых рисков (далее – ОБО):В – связанные с несвоевременной уплатой налога и подачей налоговой декларации,такие ошибки приводят к возникновению санкций в виде пеней в 100% случаях (вближайшее время) и не являются налоговыми рисками (категория В);Г – ошибки, связанные с искажением строк бухгалтерской отчетности, но неприводящие к искажению расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (категория Г).108Подробнее о классификации выявленных ошибок и искажений было описано впредыдущей части данного исследования.
Напомним, что оценка вероятностиналоговых рисков по искажениям, приводящим к возникновению налоговых рисков(категории Б), представляет собой довольно сложный процесс. В связи с чем, былиразработанырабочиедокументыаудитора,позволяющиесистематизироватьиобосновать оценку таких рисков.Так, для облегчения оценки вероятности возникновения налоговых рисков(категории Б) предлагаются к использованию рабочие документы, представленные ввиде таблицы 11 и рисунка 4, также описанные автором диссертации в своейстатье [139]:− Оценка вероятности начисления налоговых санкций, проводимая на основе анализасложившейся практики по конкретному вопросу;− Оценка вероятности начисления налоговых санкций, проводимая на основе анализавнутренних ресурсов (юридических) организации.Таблица 11 - Оценка вероятности начисления налоговых санкций, проводимая на основеанализа сложившейся практики по конкретному вопросуИСТОЧНИКПРИОРИТЕТИСТОЧНИКАРАЗЪЯСНЕНИЯСООТВЕТСТВУЮЩИХИСТОЧНИКОВУРОВЕНЬ НАЛОГОВОГОРИСКА ПОСООТВЕСТВУЮЩЕМУИСТОЧНИКУ12341.
Нормативные правовые акты5Письма в адрес налоговых органов52. Письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложенияПисьма, адресованныепроверяемой организацииПисьма, адресованныенеопределенному кругу лицПисьма, адресованные другиморганизациям3. Судебная практикаПостановления и ОпределенияКонституционного Суда РФРешения, постановления иинформационные письма ВАС РФи Верховного Суда РФОпределения ВАС посоответствующемуадминистративному округуОпределения ВАС и акты другихсудов4315----5--2--1-Источник: составлено автором.-109I этап: Позиция организациисуществуетотсутствуетОбоснованность позицииобоснованнаяПодготовка позициинеобоснованнаяне ведѐтсяведѐтсявысокийуровень рискаII этап: Наличие специалистовсуществуютотсутствуютКвалификация специалистовПоиск специалистовнизкаяведѐтсявысокийсреднийуровеньрискавысокаянизкийсреднийуровеньрискасредняясреднийуровеньрискане ведѐтсясреднийвысокийуровеньрискавысокийуровеньрискаИсточник: составлено автором.Рисунок 4 – Схема оценки вероятности начисления налоговых санкций,проводимая на основе анализа внутренних (юридических) ресурсов организацииНа начальном этапе аудитору предлагается провести детальный анализнормативно-правовой базы, существующих разъяснений контролирующих органов,сложившейся судебной практики по конкретному вопросу, что отражается в таблице 11.По графе 2 данной таблицы указан приоритет источника, его влияние на исследуемуюпроблему, в настоящей работе его оценка складывается в пределах от 1 до 5, иопределена по результатам проведенного автором анализа мнений членов палатыналоговых консультантов.Порядок применения источников, приведенных в таблице 11, подробно описанавтором в публикации [139], приведем некоторые из положений:1101.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
