Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Итоговый рабочийдокумент РД №ОИ-02 содержит также данные о суммах штрафов, расчет которыхпроводится аудитором отдельно с учетом вероятности их возникновения, а такжеуказание на вероятность проведения налоговой проверки в отношении аудируемоголица, определяемую по итогам заполнения РД №ПП-02r «Оценка вероятности121проведения проверки хозяйствующего субъекта налоговыми органами в ближайшеевремя», приведенного в приложении Т.Переход от РД №ОИ-01 к РД №ОИ-02 и РД №ПП-01r, в части систематизациивсех выявленных ошибок и искажений, был компьютеризирован при помощи средствMcExсel, что позволило сократить большой объем работ.С использованием данных РД №ОИ-02 аудитор делает вывод в отношении:− правильности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты поналогу на прибыль;− реальности применения к организации санкций, способных оказать существенноевлияние на ее финансовое положение в будущем;− возможной потенциальной угрозы банкротства, в случае привлечения организации кответственности (оценка сумм неуплаченных налогов, штрафов и пеней, судебныхиздержек, стоимости консультационных услуг и др.) В данном случае такоезаявление делается с учетом тестирования организации на возможность банкротства,недостаточности имущества, финансово – экономического анализа, анализаликвидности и платежеспособности, иных факторов.Все это является основанием для принятия решения о типе модификациизаключения, выдаваемого по итогам выполнения аудита отдельной части отчетности, вчасти показателей, отражающих начисление и расчеты с бюджетом по налогу наприбыль.Разработанная методика может быть применима не только при аудите отдельнойчасти отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, но и при осуществленииобязательного или инициативного аудита бухгалтерской отчетности.Описание полного состава рабочих документов, структурированных по этапамкомплекснойметодикиаудитаотдельнойчастиотчетностифармацевтическойорганизации, отражающей расчеты по налогу на прибыль, и их взаимосвязипредставлено в приложении У.Таким образом, разработан комплекс процедур, позволяющих провести проверкудоходов и расходов, отражаемых в налоговом учете организации, их влияния на суммыотложенных налогов, оценку возникающих налоговых рисков, предполагаемыхфинансовых потерях в виде штрафов и пеней, взаимоувязать и классифицировать всерезультаты таких проверок и оценок в единый документ, с целью создания основы длявыражения мнения о достоверности отдельной части отчетности, отражающей расчетыпо налогу на прибыль.
Весь комплекс разработанных процедур, с целью снижениятрудоемкости, автоматизирован при помощи средств McExсel.122ЗАКЛЮЧЕНИЕПроведенноеисследованиетеоретическихиорганизационно-методическихподходов к организации проведения аудита отдельной части отчетности, отражающейрасчеты по налогу на прибыль, адаптированного к условиям функционированияфармацевтических организаций, позволило сделать следующие выводы и получитьрезультаты:1) Государственное регулирование фармацевтической деятельности находится встадии реформирования. В связи с принятием нового закона «Об обращениилекарственных средств» обновляется вся нормативно-правовая база, касающаясядеятельности фармацевтических компаний.Проведен анализ действующего законодательства в области регулированияфармацевтической деятельности, по итогам которого составлен полный переченьдокументов, регулирующих деятельность фармацевтических организаций, в том числеоказывающих влияние на порядок ведения бухгалтерского и налогового учета,организацию документооборота.
Выделены основные направления оценки деятельностифармацевтической организации и среды в которой она осуществляется.2) В работе рассмотрены основные системы налогового учета, возможные кприменению фармацевтическими предприятиями с целью получения знаний осуществующих налоговых системах, их достоинствах и недостатках, что позволилоразработать тесты по оценке деятельности фармацевтической организации и среды вкоторой она осуществляется.С целью выделения областей расчетов и учета налога на прибыль, подверженныхзначимым рискам искажений, были рассмотрены основные виды расходов, характерныедля фармацевтической отрасли, порядок их учета и проблемы отражения в налоговомучете, взаимосвязь с бухгалтерским учетом.
С учетом тенденций мировой глобализациии внутренней политики России Минфин РФ рассчитывает завершить до 2015 г.приведение ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскомуучету ибухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативныеакты, соответствующие международным стандартам. Это приведет к тому, что будетоставаться все меньшее число вариантов по сближению техник бухгалтерского иналогового учета.3) По результатам анализа нормативной базы, регулирующей деятельностьфармацевтических организаций, и особенностей ведения налогового учета в такихорганизациях предложена методика планирования аудиторской проверки расчетов по123налогу на прибыль, основанная на принципах и подходах риск-ориентированногоаудита.
Практическая реализация этой методики представлена в виде тестов по оценкерисков существенного искажения и прилагаемых к ним рабочих документов.Предусматривающих выполнение аналитических процедур, процедур по оценкевыявленных рисков существенного искажения на предмет их значимости, по оценкефактов, которые могут указывать на наличие недобросовестных действий, по оценкесоблюдения фармацевтической компанией требований нормативных правовых актов,регулирующих производство ЛС, по оценке систем КОД.Одним из преимуществ разработанных тестов является использование в тестеоценки рисков существенного искажения коэффициентов влияния и кодов по каждомуиз вопросов. Это позволяет при помощи средств КОД моделировать различные тестыдля проведения оценки рисков существенного искажения по разным объектам проверки,используя уже имеющиеся в наличии данные, полученные в процессе предшествующеготестирования.
Использование коэффициентов влияния и кодов вопросов позволяетприводить оценку РСИ по его составляющим, выделенным автором, с целью поисканаиболее «узких мест» учета.4) Рассмотрение порядка отражения налога на прибыль в бухгалтерскойотчетности позволило выявить основные направления проведения аудиторскихпроцедур по существу, необходимые при аудите отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль.Детальнопроработанаметодикааудиторскихпроцедурпосуществу,необходимых к применению аудитором при проверке правильности отражения расходовв налоговом учете.
В частности, в отношении разработанных процедур описана цель итехника их проведения, с указанием документов, необходимых для выполненияпроцедур и являющихся источниками информации для проверки, разработаны формырабочих документов аудитора, отражающие процесс и результаты проводимыхпроцедур.Определены основные затруднения, возникающие у бухгалтеров при отражениирасчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности, наличие которыхможет говорить о существовании значимых рисков искажения отложенных налоговыхактивов и обязательств.5) В работе дано развернутое описание практического понимания налоговогоаудитаиосновныенаправленияегопроведения.Обосновананевозможностьприменения термина «налоговый аудит» во внутренних стандартах аудиторскойорганизации и предмете договора без его конкретизации, поскольку такой термин не124закреплен на законодательном уровне, и на практике под ним может подразумеватьсядостаточно разнообразный перечень услуг.Проведено исследование рынка аудиторских услуг: сравнивались такие услугикак – аудит налоговой декларации, аудит отдельных показателей бухгалтерскойотчетности, отражающих расчеты по налогам, услуга по проверке правильностиначисления и уплаты налога на прибыль как прочая услуга и согласованные процедурыв отношении правильности начисления и уплаты налогов.По итогам исследования определено, что налоговый аудит в структуреаудиторской деятельности возможен и как прочая услуга, связанная с проведениемаудита, и как сопутствующая услуга и как непосредственно аудит.Вработеотмеченыосновныефакторы,обуславливающиеинтересдляпользователей услуги по аудиту отдельной части отчетности, отражающей расчеты поналогу на прибыль.
Была предложена формулировка предмета договора на оказаниеподобной услуги, а также предложен комплекс возможных дополнительных услуг,самой востребованной из которых является комплексная оценка финансовыхпоследствий выявленных искажений в расчете и начислении налога на прибыль.6) Проведен анализ сущности понятия «налоговые риски». С этой целью былирассмотрены определения налогового риска, данные в научной литературе, наосновании которых выявлены основные характеристики налогового риска, определеныпоследствия налогового риска, причины и этапы его образования. Итогом данногоисследования стало уточнение определения налогового риска.
Так, под «налоговымриском», как категорией, используемой при оказании аудиторских услуг, понимаетсявероятность финансовых и иных потерь в случае проведения проверки налоговымиорганами.Практическое применение полученных результатов исследования заключается ввозможности их использования методологами аудита при разработке внутреннихстандартов, касающихся работы аудиторов с налоговыми рисками клиента.7) Результатом анализа сущности понятия «налоговые риски» стала разработкаметодики по оценке налоговых рисков по налогу на прибыль. Необходимость оценкиналоговых рисков вызвана потребностью в унификации оценки налоговых рисков сцелью учета их влияния на мнение аудитора, выражаемого в отношении аудитаотдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.Способ оценки налоговых рисков, предложенный в работе, базируется нанормативно-правовых актах, письмах и судебной практике и их анализе аудитором, иподкреплен методикой проведения такого анализа.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
