Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Либо являться основанием для выполнения отдельной услуги,предоставляемой как самостоятельно, так и в дополнение к аудиту или другим услугам,оказываемымаудиторскимиорганизациями.Описываемуюуслугу,методикавыполнения которой представлена выше, можно именовать как – обобщенная оценкафинансовых последствий выявленных искажений, с классификацией по степениналогового риска таких последствий.Предложенная автором методика может также использоваться менеджментоморганизаций,вфункциикотороговходитуправлениеналоговымирискамихозяйствующего субъекта, в том числе построенной на принципах «комплаенсконтроля», основанного на обязанности соответствия внутренним стандартам ипроцедурам [118].С целью использования разработанной методики по оценке налоговых рисков вкачестве основы для оказания самостоятельной услуги уровень существенности ошибок,используемый как критерий их включения в сводную таблицу, будет отличаться отуровня существенности, используемого для выдачи заключения о достоверностиотдельной части отчетности.
В данном случае количественный уровень существенностиможет быть закреплен в договоре с клиентом, как и иные условия оказания услуги,такиекак:проводитьпоискрисков,связанныхспризнаниемконтрагентанедобросовестным, или нет, определять вероятность возникновения налоговых рисков сучетом внутренних факторов организации, или давать объективную оценку выявляемымналоговым рискам и прочие.
Итоговым документом, по результатам обобщенной оценкифинансовых последствий выявленных искажений, с классификацией по степени риска116такихпоследствий,будетсводнаятаблица,примеркоторойпредставленвприложении Т (РД №ПП-01r).Проводяоценку выявленных налоговых рисков поколичественному икачественному признакам описанным способом, аудитор снижает аудиторские риски,связанные с выдачей ошибочного заключения, выражающего мнение о степенидостоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленнымзаконодательством, порядка расчета, отражения в учете и бухгалтерской отчетностиэкономическим субъектом налога на прибыль.Результаты, получаемые при оценке налоговых рисков, способом, предложеннымавтором, будут наиболее интересны руководству организации-заказчика, при выборе имсреди прочих подобных услуг. Это связано с тем, что оценка налоговых рисковбазируется не только на основании нормативно-правовых актов, писем и судебнойпрактике и их анализе аудитором, но и подкреплена методикой проведения такогоанализа.
Также предлагаемый автором порядок оценки налоговых рисков учитываетвнутренние ресурсы организации и вероятность проведения в ее отношенииконтрольных мероприятий, то есть налоговые риски оцениваются непосредственно поотношению к конкретному хозяйствующему субъекту, а не абстрактному.Таким образом, предлагаемая услуга по оценке налоговых рисков конкурентноспособна и может быть использована аудиторскими организациями в своейдеятельности.Данная методика может быть использована в целях разработки рабочихдокументов по оценке налоговых рисков в отношении других налогов.3.4.
Особенности подтверждения правильности формирования отложенныхналогов и заключительного этапа выполнения аудита отдельной частиотчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыльАудит отдельной части отчетности, отражающей расчеты с бюджетом по налогу наприбыль, подразумевает проверку и подтверждение показателей бухгалтерскойотчетности, отражающих информацию:− о сумме налога на прибыль;− о дебиторской (кредиторской) задолженности по налогу на прибыль;− об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах;117− прочую информацию, раскрываемую в пояснениях к бухгалтерской отчетности.При аудите отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль, первоначально проверяется правильность формирования налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями НК РФ. Аудиторскиепроцедуры по существу в отношении проверки доходов и расходов в налоговом учетебыли рассмотрены в разделе 3.2.
диссертации. По результатам такой проверки можносделать вывод о правильности расчета налога на прибыль. С целью определенияправильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности по налогу наприбыль в бухгалтерской отчетности, в дополнение к полученной информации о сумметекущего налога на прибыль анализируется информация о суммах, уплаченных вбюджет и отраженных в регистрах бухгалтерского учета, отраженная в представленныхв налоговые органы налоговых декларациях и сверках с налоговыми органами [137].Проверка правильности отражения отложенных налоговых активов и обязательств,формируемых в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02,основана:− на анализе формирования отложенных налогов по данным бухгалтерских иналоговыхрегистров,представленныхаудируемымлицом(сэтойцельюиспользуются данные, полученные на этапе оценки деятельности аудируемого лица,и проводится анализ расхождений, имеющих место между данными бухгалтерскогои налогового учета);− и оценке влияния ошибок и искажений, выявленных при проверке правильностирасчета налога на прибыль, на сумму отложенных налогов (указанная оценкавозможнатолькоприклассификациивсехвыявленныхискаженийпосоответствующим показателям бухгалтерской отчетности).Результаты аналитических процедур, проведенных на этапе оценки рисковсущественного искажения бухгалтерской отчетности (рабочий документ РД №ПП-03«Сравнения результатов бухгалтерского учета и регистров налогового учета с даннымибухгалтерской и налоговой отчетности», приведенный в приложении Т), используютсядля назначения углубленных процедур по существу при проверке правильностиотражения отложенных (постоянных) налоговых активов и обязательств.В целях проведения анализа расхождений в оценке доходов и расходов,отраженных в бухгалтерском и налоговом учете следует собрать информацию овозможных разницах, которые существуют при отражении хозяйственных операций вбухгалтерском и налоговом учете.118Поскольку в основном требования бухгалтерского и налогового законодательствак учету доходов и расходов совпадают, то аудитору следует получить представление отех их видах, учет которых имеет различия.Сэтойцельюаудиторунеобходимонапервоначальномэтапеиметьпредставление о возможных разницах, которые могут иметь место при отражениихозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.Информация о таких различиях накапливается:− на этапе аудита учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;− на этапе оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, вчастности информация о видах доходов и расходов организации;− по итогам устного опроса компетентных работников бухгалтерии.Предлагается использовать сводный рабочий документ, содержащий в себеустановленные виды возможных различий, между бухгалтерским и налоговым учетом,имеющий наименование РД №УП-02 «Сводный рабочий документ по анализувозможных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета» иприведенный в приложении Т.Обладая информацией о возможных различиях в учете доходов и расходов вналоговых и бухгалтерских регистрах, аудитору следует классифицировать все доходы(расходы) по их видам (как в бухгалтерском, там и в налоговом учете) и сформироватьединый рабочий документ, взаимоувязывающий данные бухгалтерского и налоговогоучетов.
Макет рабочего документа представлен в приложении Т (РД №Ан-01 «Проверкаформирования отложенных налогов путем сравнения данных бухгалтерского иналогового учета»).Работа с документом (РД №Ан-01) сводится к следующему:1 - аудитор разбивает все доходы и расходы организации по их видам, наосновании данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета затрат и данныханалитического учета, бухгалтерского и налогового;2 - получив информацию о суммах доходов и расходов по их видам, сиспользованием информации о возможных расхождениях в бухгалтерском и налоговомучете, полученной ранее (РД №УП-02), с учетом требований законодательства, аудиторделает вывод о формировании разниц в бухгалтерском и налоговом учете по их видам(постоянные или отложенные, активы или обязательства).
При этом имея информациюобо всех видах доходов и расходов организации и расхождениях данных налогового ибухгалтерского учетов, аудитор может сделать вывод о назначении дополнительных119аудиторских процедур по углубленной проверке некоторых из них, имеющихсущественный характер.На основании такого анализа аудитором вычисляются значения отложенных(постоянных) налоговых активов и обязательств, с целью их сравнения с даннымиаудируемого лица.В итоге аудитор получает представление о правильности формированияотложенных налогов исходя из имеющихся данных бухгалтерского и налогового учетов,отраженных в регистрах аудируемого лица.Далее аудитором заполняется рабочий документ, отражающий проверкуправильности раскрытия информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетностисогласно разделу 5 ПБУ 18/02, на основе имеющихся данных аудируемого лица, безучета ошибок в исчислении налога на прибыль.
Рабочий документ РД №БО-01«Проверка раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль»,приведенный в приложении Т, заполняется с использованием данных РД №Ан-01.На завершающем этапе аудитором должно быть получено представление обо всехошибках и искажениях, выявленных при проведении аудита отдельной частиотчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.С этой целью предлагается составлять рабочий документ, взаимоувязывающийрезультаты проверки по всем разделам программы РД №ОИ-01 «Общий свод ошибок поих видам», приведенный в приложении Т. В рабочий документ РД №ОИ-01 включаютсявсе выявленные при проверке ошибки и искажения, которым присваиваетсясоответствующий код, исходя из классификации ошибок, приведенной в таблице 13, исоставленной по результатам исследований, проведенных во второй главе диссертации.Таблица 13 – Классификация всех выявляемых ошибок по видам, типам и вероятностивозникновения налоговых рисков с присвоением кодов№п/паI1Оценканалоговыхрисков:высокая –ПрисвоенВид ошибкибудутмогут бытьгруппа Gный коддоначисленыдоначислесредняя –штрафы ины штрафыгруппа Hпении пенинизкая –группа JбвгдежОшибки, связанные с процессом начисления налогов, приводящие к возникновению налоговыхрисковпреднамеренныеДаКатегория АхХА1нарушения требованийзаконодательств оналогах и сборахПриводятк искажениюстрок БОиналогооблагаемойприбылиПри обнаружении которыхконтролирующимиорганами12023456II12IIIнепреднамеренныенарушения требованийзаконодательстваоналогах и сборахошибки, связанные снарушением требованийк подтверждающимпервичным документамприменение схемоптимизацииналогообложенияосуществление сделок снедобросовестнымиконтрагентамиДаКатегория АххА2ДаКатегория АххА3ДахКатегория Бгруппа GБ1- Gгруппа HБ1- Hгруппа JБ1- Jгруппа GБ2- Gгруппа HБ2- Hгруппа JБ2- JДахКатегория Босуществление сделок, вДахКатегория Б группа GБ3- Gотношении которых естьгруппа HБ3- Hнеопределенность втрактовке положенийзаконодательства огруппа JБ3- Jналогах и сборахОшибки, связанные с процессом уплаты налогов и подачей налоговой декларациинесвоевременная уплата НетКатегория ВххВ1налога, недоплата илинеуплатанесвоевременная подача НетКатегория ВххВ2налоговойдекларацииили неподачаОшибки, связанные с процессом отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерскойотчетности, но не искажающие сумму налоганесоответствие данных ТолькоКатегория ГххГ1бухгалтерскойстрокотчетностиотчетностиИсточник: составлено автором.При присвоении кода, отражаемого по графе 15 РД №ОИ-01, приведенного вприложении Т, каждой выявленной ошибке, приводящей к возникновения налоговыхрисков категории Б, оценивается вероятность возникновения такого риска, для чегоиспользуются данные анализа, проведенного по методике, описанной в диссертации вразделе 3.3.Следующим шагом является систематизация всех результатов, отраженных вРД №ОИ-01, их классификация исходя из видов ошибок и искажений и группировка поискажаемым строкам бухгалтерской отчетности, итоги которой отражаются в РД №ОИ02 «Общая форма представления результатов по итогам аудита с классификацией потипам ошибок и искажений», приведенном в приложении Т.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
