Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Большинство из совершаемыхнедобросовестных действий относится к трудно-выявляемым, поскольку в ихсовершении принимает участие руководство экономического субъекта, что повышаетриск существенных искажений.87В связи с чем, аудитор, приступая к проверке налога на прибыль, долженпровестианализналичияворганизациимотивов,способныхприводитьквозникновению недобросовестных действий, и наличия признаков уклонения от уплатыналогов. С этой целью заполняется рабочий документ аудитора РД №ПП-04 «Анализналичияворганизациимотивов,способныхприводитьквозникновениюнедобросовестных действий, наличие признаков уклонения от уплаты налогов»,приведенный в приложении Т.
Окончательные выводы аудитора, сделанные порезультатам заполнения рабочего документа РД №ПП-04 вносятся в тест оценки рисковсущественного искажения РД №АР-1. По итогам проведения аудита аудитору следуетуточнить данные предварительного исследования признаков уклонения от уплатыналогов, и в случае необходимости внести корректировки в рабочий документ РД №ПП04 и оценку рисков существенного искажения.В предыдущих главах диссертации было отмечено, что на возможность наличиянедобросовестных действий могут указывать признаки, указывающие на наличиенеобоснованной налоговой выгоды. С целью установления таких признаков заполняетсярабочий документ РД №ПП-01 «Признаки, указывающие на наличие необоснованнойналоговой выгоды», форма которого приведена в приложении Т.Значимые риски устанавливаются исходя из профессионального сужденияаудитора, высказываемого при абстрагировании от влияния установленных средствконтроля, связанных с риском.
Следовательно, в тестах оценки риска существенногоискажения могут быть лишь определены основные направления поиска значимыхрисковипараметрыихоценки.Процесспоискаопераций,приводящихквозникновению значимых рисков можно разделить на следующие части:− детальная оценка вероятности возникновения значимых рисков, с целью выявлениянаиболее рискованных областей проверки (заполняется рабочий документ РД №ЗР01 «Оценка вероятности возникновения значимых рисков», приведенный вприложении Т);− анализ операций, характерных для фармацевтической отрасли, на предмет выявлениятех из них, по которым ошибки наиболее вероятны (заполняется рабочий документРД №АР-1, разработанный на основе данных, систематизированных в приложенияхГ и Ж);− заполнение рабочего документа - теста рисков существенного искажения на предметоценки значимых рисков по всем вопросам оценки РСИ (по графе 10 «Возможныериски» РД №АР-1);88− оценка организации установленных в отношении значимых рисков средств контроля,ответных действий руководства на выявленные им значимые риски (при ихотсутствии информирование представителей собственников).Результаты тестирования деятельности аудируемого лица и среды, в которой онаосуществляется, с целью выявления РСИ ОЧО фармацевтической организации,отражающей расчеты по налогу на прибыль, предлагается отражать в рабочемдокументе РД №АР-1 «Оценка рисков существенного искажения отдельной частиотчетности, отражающей расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», приведенном вприложении Т.
Указанный рабочий документ имеет следующие графы и их описание:По графе 1 «Показатели» — это те параметры, в отношении которых должна бытьполучена информация при оценке РСИ.По графе 2 «Приемлемость показателя» ставится символ «НП» в случаенеприемлемости какого-либо из показателей к аудируемому лицу, в противном случаеграфа 2 не заполняется.
Например, символ «НП» ставится при ответе на первый вопростеста «Информация о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, полученная отпредыдущего аудитора, оказывает влияние на показатели отчетности проверяемогопериода» в случае отсутствия какой-либо информации о расчетах с бюджетом по налогуна прибыль от предыдущих аудиторов.Введение такого параметра оценки в формулу расчета РСИ позволяет исключитьвлияние тех показателей, которые к конкретному аудируемому лицу не относятся.По графе 3 «Наименование процедуры» указывается вид аудиторской процедуры,посредством которой была получена информация при ответе на конкретный вопрос.Такое указание повышает качество контроля заполнения тестов.По графе 4 «Ссылка на РДА, ПД (в случае необходимости)» дается отсылка нарабочий документ аудитора или первичный документ проверяемой организации,которыйявлялсяисточником информации.Это делаетнаиболеепрозрачнымобъективность ответов на вопросы, а также служит своеобразным контролем вотношении полученной информации.
Если информация была получена путем устногоопроса, то по данной графе рекомендуется указывать должность опрашиваемого.По графе 5 «Варианты ответов» представлены возможные варианты ответов покаждому вопросу.По графе 6 «Шкала баллов» представлены баллы от 0 до 3, разнесенные повариантам ответов, чем больше значение балла, тем большее влияние рассматриваемыйвопрос оказывает на оценку риска (в сторону его увеличения).
Шкала баллов составлена89по результатам экспертной оценки методологического отдела аудиторской фирмыООО «СТЕК-АУДИТ».По графе 7 «Фактическое число баллов» указывается балл, выбранный аудиторомпри ответе на вопрос – от 0 до 3.По графе 8 «Коэффициент влияния» учитывается весовой коэффициентконкретного вопроса, характеризующий его значимость и влияние на оценку рисковвозникновения искажения показателей отдельной части отчетности, отражающейрасчеты по налгу на прибыль. Использование коэффициентов весомости каждогофактора на уровень каждой составляющей аудиторского риска было предложенопрофессором В.С. Рудницким. Такой коэффициент может иметь значение от 0 до 1.Значение коэффициента будет приближаться к 0, если рассматриваемые в тесте вопросыотносятся к показателям, в отношении которых было установлено, что они не могутпривести к существенному искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исоответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если на этапеоценки значимости показателей, было установлено, что какие-либо из них имеютзначительный характер, то в отношении вопросов, связанных с отражением такихпоказателей, а также содержащих значимые риски проставляется коэффициентравный 1.Коэффициенты определяются экспертами аудиторской организации с учетомцели аудита и деятельности аудируемого лица. Оценка коэффициентов влияния можетменятьсявпроцессеаудитасогласнопрофессиональномумнениюаудитора,руководителя проверки.Введение коэффициентов влияния позволяет произвести оценку РСИ с учетомвыделения значимых рисков и уменьшения влияния вопросов, прямо не относящихся кобъекту аудита (влияющих косвенно).С целью расчета рисков существенного искажения с учетом коэффициентоввлияния предлагается применить математическую формулу, основанную на вычислениисредневзвешенной величины, первоначально использованную Н.С.
Чопчиян [с. 84 101]длярасчетарисканеобнаруженияPидоработанную (факт B k ) , maxBjjj 1 : NR jгде,P – величина риска;B j - оценка каждого вопроса, принимаемого в расчѐт;авторомдиссертации:(1)90k j - весовой коэффициент значимости каждого вопроса принимаемого в расчѐт;NR – количество исследуемых показателей, принимаемых в расчѐт.По графе 9 «Баллы с учетом коэффициента влияния» по каждому вопросупоказывается оценка баллов, рассчитываемая как фактическое число баллов (графа 7)умноженное на коэффициент влияния (графа 8).По графе 10 «Возможные риски», исходя из профессионального суждения,аудитор указывает направления возникновения возможных рисков.
По этой графе такжеотражаются значимые риски, при наличии которых коэффициент значимости,указываемый по графе 8, всегда должен быть равен 1. Значимые риски должны бытьотмечены как «ЗР».По графам 11 и 12 «Назначение аудиторских процедур» в случае необходимостиаудитор делает ссылку на применение дополнительных аудиторских процедур:− применения дополнительных углубленных тестов по конкретному вопросу;− применениядополнительныхпроцедурпосуществусцельюпроведениярасширенного анализа по конкретному вопросу.В случае наличия значимых рисков по конкретному вопросу в обязательномпорядке должны быть назначены дополнительные процедуры с целью оценкиорганизации установленных в отношении этих рисков средств контроля, включаяконтрольные действия, и процесса их выполнения.
Понимание средств контроля,установленных по отношению к значимым рискам, необходимо аудитору для полученияадекватной информации, используемой при проведении риск-ориентированного аудита.По графе 13 «Основание для уточнения оценки» приводятся обстоятельства,послужившие уточнением оценки какого-либо признака по исследуемому показателю.По графе 14 «Уточненная оценка» указывается новая оценка фактическогоколичества баллов, приводимая с учетом дополнительных аудиторских процедур.Итоговая оценка риска существенного искажения, рассчитанная с применениемформулы средневзвешенной величины (1), приводится в процентах. На следующемэтапе дается качественная оценка риска существенного искажения исходя изпринадлежности количественной оценки этого риска к определенному диапазонузначений:− от 91% до 100% - минимальный риск;− от 56% до 90% - высокий риск;− от 36% до 55% - средний (ближе к высокому);− от 11% до 35% - средний (ближе к низкому);91− от 0% до 10% - низкий риск.Диапазоны перехода от количественной оценки РСИ к его качественной оценкепредставленыпорезультатамэкспертнойоценкиметодологическогоотдела№АР–1рисковаудиторской фирмы ООО «СТЕК-АУДИТ».ПримерзаполнениярабочегодокументаРД«Оценкасущественного искажения отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогуна прибыль» приведен в приложении Т.
По итогам оценки РСИ в анализируемойфармацевтической организации ООО «КРКА РУС», отчетность которой приведена вприложении Ф, первоначально риск был оценен как средний (ближе к низкому).Уточненная оценка РСИ, по основаниям, приведенным в графе 13 рабочего документаРД №АР-1, не изменилась.При изменении оценки какого-либо из показателей теста заполняется рабочийдокумент РД №АР-3 «Изменение компонентов аудиторского риска», приведенный вприложении Т, в котором указываются:− причины, приводящие к изменению в оценке компонентов риска, со ссылками нарабочие документы;− оценка компонентов аудиторского риска как первоначальная, так и уточненная;− качественная оценка риска необнаружения и процедуры, принятые с целью егоснижения (даются ссылки на рабочие документы);− окончательная оценка компонентов аудиторского риска.Данный рабочий документ построен на принципе оценки риска необнаружениячерез оцененный РСИ и заданный аудиторский риск.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
