Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 32
Текст из файла (страница 32)
5 п. 1ст. 342 НК РФ): полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих(разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающихпроизводств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленнойтехнологии их извлечения (часть первая пп. 5 п. 1 ст.
342 НК РФ).При этом нужно определить, что представляют собой полезныеископаемые, которые не извлекаются (остаются) в отвалах или в отходахперерабатывающих производств.1861. Рекомендации о порядке проведения документальных проверокюридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности(включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налоговогозаконодательства, правильности исчисления, полноты и своевременностивнесения в бюджет платы за пользование недрами» (Приложение к письму от29.08.1994 № НП-6-02/318):отходы обогатительного производства — гале-эфельные отвалы,хвосты, валуны и технологические потери полезного ископаемого с ними,образовавшиеся в результате промывки добытой горной массы драгой, или отпромывки песков (горной массы) промывочными приборами, гидравлическимии землесосными установками;технологические потери полезного ископаемого — это потериполезного ископаемого (полезного компонента), образующиеся при промывке(обогащении) добытой горной массы, руды, песков — в эксплуатационныепотери и в погашенные запасы не включаются.2.
ГОСТ Р 52793-2007 «Национальный стандарт Российской Федерации.Металлы драгоценные. Термины и определения»: содержащий драгоценный металл концентрат (минеральное сырье)представляет собой продукт обогащения, содержащего драгоценный металлминерального сырья, пригодный для переработки, в котором содержаниедрагоценного металла выше, чем в исходном сырье; продукт обогащения — продукт первичной переработки рудного ивторичного сырья с целью повышения концентрации цветных металлов, включаядрагоценные, путем удаления пустой породы или компонентов, не содержащихцветные и драгоценные металлы.Соответственно,полезныеископаемые,остающиесяв«отходахперерабатывающих производств», представляют собой не что иное, как потериполезного ископаемого (полезного компонента) при первичной переработке(обогащении) минерального сырья. Указанной нормой НК РФ предусмотренопредоставление ставки 0% НДПИ на потери полезного компонента при187первичной переработке добытого минерального сырья, то есть, на такназываемые технологические потери.
Причем в отношении любых видовполезных ископаемых.При этом не приведен перечень нормативныхправовых актов,регламентирующий подтверждение «отсутствия в Российской Федерациипромышленной технологии их извлечения»— полезных ископаемых,остающихся в отвалах или в отходах перерабатывающих производств. Анализизменений законодательства показал:С 2002–2006 гг. действовал Приказ МНС России № БГ-3-21/170,утвержденный 02.04.2002. После принятия главы 26 НК РФ были утверждены«Методические рекомендации по применению гл. 26 «Налог на добычуполезных ископаемых» НК РФ». В последних было указано, что обоснованность«отсутствиявРоссийскойФедерациипромышленнойтехнологииихизвлечения» должна подтверждаться соответствующими документами органагосударственного горного надзора.ФНС России в 2006 г. отменила указанные рекомендации (Приказ ФНСРоссии от 26.09.2006 № CАЭ-3-21/623).
При этом, никаких новых методическихматериалов, разъясняющих применение данного положения НК РФ взаменотмененных, не разработано и не установлено, не определен уполномоченныйорган, который компетентен выдавать такое заключение.В период с 2006–2014 гг. действовало Соглашение о взаимодействииФедеральной налоговой службы и Федеральной службы по экологическому,технологическому и атомному надзору (Приказ ФНС РФ № САЭ-3-21/471,Приказ Ростехнадзора от 27.09.2005 № 685).Последним было предусмотрено, что по запросам налоговых органовтерриториальные органы Ростехнадзора информируют территориальные органыФНС России об отсутствии промышленной технологии извлечения полезныхископаемых, которые теряются в процессе добычи и переработки сырья.
Такимобразом,впериод2006–2014гг.действовалзаявительныйпорядок188предоставления ставки НДПИ в размере 0% в соответствии с первой частьюпп. 5 п.1 статьи 342 НКРФ со стороны недропользователя.Нормативными правовыми актами не предусматривалось предоставлениенедропользователем обосновывающих документов в налоговые органы.Задачаподтверждения«отсутствияпромышленнойтехнологииизвлечения полезных ископаемых, остающихся в отвалах или в отходахперерабатывающих производств», возлагалась на Ростехнадзор по запросамналоговых органов.С 2014 года по настоящее время действует Приказ ФНС России№ ММВ-7-1/379@, Приказ Ростехнадзора от 25.07.2014 № 323. При этом, новыенормативныеправовыеподтвержденияактыРостехнадзоромнесодержатилидругимразъясненийотносительнорегулирующиморганом(Регулятором) «отсутствия промышленной технологии извлечения полезныхископаемых, остающихся во вскрышных, разубоживающих породах, в отвалахили в отходах перерабатывающих производств».Согласно письму Минфина России от 07.04.2015 № 03-06-05-01/19486,исходя из пп.5 п.
1 ст. 342 НК РФ, налоговая ставка 0% применяется вотношении:полезныхископаемых, которыеостаютсявовскрышных,разубоживающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающихпроизводств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленнойтехнологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающихдокументов.Письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-06-06-01/77664: нулеваяставка НДПИ применяется при добыче полезного ископаемого в отношенииобъемов этого полезного ископаемого, которые при добыче невозможно былоизвлечь из минерального сырья в связи с отсутствием в РФ соответствующихтехнологий и, соответственно, они направлялись в отходы горнодобывающего исвязанных с ним производств.Таким образом, Министерство финансов России прямо указывает нанеобходимость предоставления соответствующих подтверждающих документов189об отсутствии в РФ промышленной технологии извлечения полезныхископаемых, остающихся в отходах перерабатывающих производств.Однако действующими нормативными документами не установлено,какими именно соответствующими документами должно подтверждатьсяотсутствие в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.На основании изложенного, есть основания полагать, что: НалоговыйкодексРоссийскойФедерации,Постановлениеот29.12.2001 № 921 [3; 26] не содержат определения понятия технологическиепотери полезного ископаемого или «норматив технологических потерь»; технологическиепотери(полезногоископаемого,полезногокомпонента) при первичной переработке (обогащении) минерального сырья —это «часть добытого полезного ископаемого (полезного компонента), котораяостается(неизвлекаетсяприсуществующейтехнологии)вотходахперерабатывающих производств»; налоговым законодательством предусмотрено предоставление нулевойналоговой ставки НДПИ на полезные ископаемые, остающиеся в отходахперерабатывающих производств «в связи с отсутствием в Российской Федерациипромышленной технологии их извлечения»; нормативными документами не установлено, что является основаниемдля подтверждения отсутствия в Российской Федерации промышленнойтехнологии их извлечения; понятие технологических потерь может быть использовано в качествеобоснованияколичестваполезногоископаемого,котороеостается(не извлекается) в отходах перерабатывающих производств; письмом Минфина России от 20.06.2011 № 03-06-05-01/59 (по вопросуприменения норм главы 26 НК РФ) определено, что отсутствие нормативныхправовых актов, предусмотренных главой 26 НК РФ, не является основанием дляотказа в их применении;190 Определением Конституционного Суда РФ от 01.03.2010 № 430-Оустановлено,чтовсепротиворечия,существующиевналоговомзаконодательстве, трактуются в пользу налогоплательщиков; изменения, внесенные в 2016 году в главу 26 Налогового кодексаРоссийской Федерации, а также разъяснения Минфина России и ФНС России, невносят ясности в проблемные вопросы налогообложения добычи твердыхполезных ископаемых: при получении налоговойставки НДПИ в размере 0% натехнологические потери, представляется налоговая декларация по НДПИ, гдеуказываетсяколичестводобытогополезногоископаемого(полезногокомпонента), которое остается в отходах перерабатывающих производств; расчет количества добытого полезного ископаемого (полезногокомпонента), остающегося в отходах перерабатывающих производств, можетбыть выполнен на основе согласованных показателей извлечения и/или потерьполезного компонента при первичной переработке минерального сырья; протоколсогласованиятехнологическойсхемыпервичнойпереработки с согласованными показателями извлечения и/или потерь полезногокомпонента является подтверждающим документом.Согласно пп.
4 п.1 ст. 342 НК РФ, применяется ставка 0% приналогообложении полезных ископаемых при разработке некондиционных руд.Отнесениепромышленныхзапасовполезныхископаемыхвсоставнекондиционных осуществляется в порядке, устанавливаемом ПравительствомРоссийской Федерации [25; 26]. Ставка НДПИ в размере 0% применяется привыполнении порядка, устанавливаемого Правительством Российской Федерации[25; 26] в случае подтверждения и отнесения запасов к забалансовым, в иномслучае налогообложение видов полезных ископаемых осуществляется вобщеустановленном порядке.
Для целей налогообложения целесообразнозакрепить в НК РФ критерий содержания полезного ископаемого и/иликомпонента в минеральном сырье, при котором данное сырье будет являтьсянекондиционным, а запасы будут относиться к забалансовым. Одной из191основных проблем недропользования в России является то, что в настоящеевремя контроль движения количества добытых полезных ископаемых наФНС России не возложен.В силу того, что контроль на ФНС России не возложен, а позицияналоговых органов сводится к тому, что эксплуатационные и технологическиепотери подлежат суммированию в химически чистом металле и отражаются поодному коду (1010) в налоговой декларации по налогу на добычу полезныхископаемых, то, следовательно, внесение изменений в Налоговый кодексРоссийскойФедерации,которымипредусматриваетсяналогообложениетвердых полезных ископаемых по каждой выемочной единице, являетсяпреждевременным.Налоговые органы в своей работе используют результаты контроля,проводимогодругимиорганамиисполнительнойвласти(Ростехнадзор,Роснедра).Внастоящеевремянеобеспечиваетсясоответствиепонятий,закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации, понятийномуаппарату, используемому в отрасли при подготовке нормативных правовыхактов,регулирующихдеятельностьорганизацийминерально-сырьевогокомплекса.Например,дляподготовкипротоколов,которыеутверждаютсяЦКР Роснедра и являются основанием для определения эксплуатационных итехнологическихпотерь.НаоснованиипротоколовЦКРРоснедросуществляется определение налоговой базы по налогу на добычу полезныхископаемых и льготных ставок по налогу на добычу полезных ископаемыхв соответствии с налоговым законодательством.Кроме того, в рамках отраслевой специфики функционированияорганизаций минерально-сырьевого комплекса, законодатель предусмотрелпредоставление форм для статистики (5-гр , 70-тп, 71-тп), которые используютсядля статистического сбора и обработки информации за промышленнымизапасами полезных ископаемых, геолого-разведочными работами [43], а для192целей налогообложения могут быть применены для сравнения количествадобытого полезного ископаемого, задекларированного в декларации по налогуна прибыль и указанного в отчетности (5-гр и 70-тп, 71-тп), но в обязанностиналогоплательщика не входит предоставление форм отчетности (5-гр и 70-тп,71-тп) налоговым органам, такая обязанность не установлена Налоговымкодексом Российской Федерации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
