Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 30
Текст из файла (страница 30)
215-222]. Коэффициент, учитывает динамику рыночных цен на цветныеи драгоценные металлы, произведенные при комплексной переработкемногокомпонентной комплексной руды, и считается согласно формуле (3.1):Кр, = Р1 / Р2,(3.1)где Р1 — средняя рыночная цена на товарную продукцию (металл) заопределенный налоговый период;Р2 — средняя рыночная цена за базовый год (календарный период)...»[159, с. 215-222].Примечание — «...средняя биржевая цена определяется как произведениесреднего значения котировок цены на Лондонской бирже цветных металлов за171налоговый период и рыночного курса обмена рубля к иностранным валютам зауказанный налоговый период по исчислению налога...» [220].Исходя из примера:— по Ni (никелю): Кр = 14 410,71 / 9 640,34;— по Cu (меди): Кр = 3 012,24 / 1 779,87.Налоговая база по НДПИ будет зависеть от величины коэффициента Кр,соответственно,увеличиватьсяи/илиуменьшатьсявзависимостиотполученного коэффициента Кр.Если при расчете налоговой базы по НДПИ использовать цены биржи нацветные металлы (LME) (долл.
США за тонну), то можно рассчитатькоэффициенты Кр.: по продукции «никель»: 1,49 (14 410,71 / 9 640,34); по продукции «медь»: 1,69 (3 012,24 / 1 779,87).Вариант второй. «…Коэффициент, учитывающий динамику рыночных ценна готовую продукцию, не применяется…» [159, с. 215-222].На основании коэффициентов дифференциации, приведенных в разделе1.1 настоящей работы, а также рыночных цен на готовую и/или товарнуюпродукцию (товарная продукция — химически чистый металл), полученную припереработке полезных ископаемых и/или полезных компонентов, добытых изместорождений твердых полезных ископаемых, тогда «…расчет НДПИ будетвыражаться формулой (3.2):НДПИi = (Кол-во ДПИ х ПКi х Кизв i) х (1-R) х Р i х Ставка НДПИi, (3.2)где НДПИi — налог на добычу полезных ископаемых для вида полезногокомпонента, который находится в исходном сырье;количество ДПИ — количество добытого полезного компонента за период(в количественном выражении, в единицах массы — т);ПКi — содержание полезного ископаемого и/или полезного компонента(г/т);172ставка НДПИi — налоговая ставка по каждому виду полезногоископаемого и/или полезному компоненту, определяемая на основаниигл.
26 НК РФ…» [159, с. 215-222] (возможность применения адвалорных ставокпо НДПИ на основании моделей, предложенных в разделе 4.3, для данногорасчета не применяется);Кизвi— сквозной коэффициент извлечения (извлечение полезногокомпонента в готовый и /или товарный продукт, согласно утвержденнойтехнологической схеме комплексной переработки минерального сырья;(1-R) — коэффициент разубоживания (потеря качества добытогополезного ископаемого);Рi — средняя рыночная цена на полезный компонент [220].Для данного расчета НДПИ сделано допущение, что под добычейполезного ископаемого и/или полезного компонента понимается извлечениеполезного компонента в товарный продукт при погашении промышленныхзапасов, поставленных на государственный баланс.Коэффициент извлечения видов полезного ископаемого и/или полезногокомпонента в готовый продукт должен соответствовать технологическомупроекту и/или технологической схеме добычи и комплексной переработкиминерального сырья.К числу обсуждаемых вопросов в данном случае относится: значениекоэффициента сквозного извлечения полезного компонента в готовую и/илитоварную продукцию, принятого в технико-экономическом обосновании припостановке на учет промышленных запасов, или средний по отрасли.Опыт Казахстана свидетельствует о том, что для целей налогообложенияприменяетсястоимостьпромышленныхзапасовполезныхископаемых.Котировками цен являются цены на полезный компонент в иностранной валюте,которые зафиксированы на бирже и публикуются в журналах Metal Bulletin подиздательством Metal Bulletin Journals Limited и Metal-pages под издательствомMetal-pages Limited.Рыночная цена определяется согласно формуле (3.3):173S=,(3.3)где S — средняя рыночная цена на полезный компонент за определенныйналоговый период;P1, P2, ..., Pn — котировка цен за определенный период (дни);E — курс обмена иностранных валют за определенный налоговый период;n — число дней для налогового периода, за который существуютопубликованные биржевые котировки цен на металл.Котировки цены на металл (на полезный компонент) определяются поформуле (3.4):Pn =,(3.4)где Pn — котировка цены;Cn1 — котировальный период цены (фиксинг, утро) на полезныйкомпонент;Cn2 — котировальный период цены (фиксинг, вечер) на полезныйкомпонент.Рыночная цена на платину, серебро, палладий, золото определяется какпроизведение среднего значения средних котировок цены за налоговый периоди курса иностранных валют за определенный налоговый период по следующейформуле (3.5):S=,(3.5)где S — средняя рыночная цена на драгоценные металлы за налоговыйпериод;P1, P2, ..., Pn — котировка рыночных цен на драгоценные металлы вкотировальные периоды (дни);174E — обменный курс рубля по отношению к иностранным валютам засоответствующий налоговый период;n — котировальные периоды (дни) в налоговом периоде.Котировка цены драгоценные металлы определяется по формуле (3.6):Pn =,(3.6)где Pn — котировка цен;Cn1 — котировка цены (утро, фиксинг) на драгоценные металлы;Cn2 — котировка цены (вечер, фиксинг) на драгоценные металлы.Согласно законодательству о налогах и сборах расчет налоговой базы поналогу на добычу полезных ископаемых для многокомпонентной комплекснойруды рассчитывается на основе расчетной стоимости.
При определении объектовналогообложения и налоговой базы по НДПИ для многокомпонентнойкомплексной руды, которая содержит цветные и драгоценные металлы исходя избиржевых цен, а не из расчетной стоимости, нужно учитывать, что НДПИвключается в состав затрат недропользователей и его доля при такой методикерасчета может составить до 10% и выше. Поэтому если рассматривать переход копределению налоговой базы по НДПИ, который позволит исключитьприменять расчетный способ определения стоимости затрат для формированияналоговой базы по НДПИ, то поход к расчету НДПИ на основании рыночныхцен на химически чистый металл увеличит долю НДПИ для недропользователяв составе затрат, что является следствием определения налоговой базы по налогуна прибыль.В настоящее время можно зафиксировать негативное влияние примененияпроизводных финансовых инструментов в деятельности организаций —налогоплательщиков на определение объектов налогообложения и учетапроизводных финансовых инструментов в составе налоговой базы по налогу наприбыль.
Динамика рыночных цен на медь и никель представлена на рисунках3.2 и 3.3.175Источник: составлено автором по [325].Рисунок 3.2 — Динамика рыночных цен на медь (LME, Copper), доллар США за тоннуИсточник: составлено автором по [333; 334].Рисунок 3.3 — Динамика рыночных цен на никель (LME, Nickel), доллар США за тоннуСтруктураналоговОАОв 2014 году приведена в таблице 3.2.«ГМК«Норильскийникель»176Таблица 3.2 — Структура налогов в АО «ГМК «Норильский никель» в 2014 годуВ миллионах долларов СШАВид налогаСумма налогаДоля в общей сумме, %Налог на прибыль66069,33НДПИ19420,38Прочие налоги9810,29Итого952100,00Источник: составлено автором по [328].Согласноподготовленнойорганизацийрезультатамхозяйственнойдеятельностифинансовойотчетностиза2013–2014328],некоторыевыявлено[32;чтогг.организаций,российскихналогоплательщики-недропользователи получили отрицательный финансовый результат, которыйобусловленприменениемдеривативов(производныхфинансовыхинструментов). Применение деривативов не связано с основным видомдеятельности недропользователя и этот вид деятельности, не зависящий отпроизводства объема продукции и конъюнктуры на сбытовых рынках, оказалнепосредственное влияние на результаты хозяйственной жизни и финансовуюотчетность для недропользователей.
Детальный анализ влияния ПФИ наопределение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезныхископаемых приведен в разделе 3.3 настоящей работы.3.2Администрирование налога на добычу полезных ископаемых: потеривидов полезных ископаемых при добыче и комплексной переработкеминерального сырьяГлава 26 НК РФ введена в действие в 2002 году, с даты введения в действиеглавы 26 НК РФ, и в настоящее время одним из проблемных вопросов при177налогообложении твердых полезных ископаемых (ТПИ) является вопрос опотерях полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, и опредоставлении налоговой ставки 0% по НДПИ. Проведем анализ обозначеннойпроблемы.В соответствии со ст.
342 НК РФ налогообложение производится поналоговой ставке 0%, когда налоговая база для добытого вида твердогополезного ископаемого определяется как количество добытых полезныхископаемых в натуральных показателях при добыче:а) нормативных потерь полезных ископаемых (не выше проектных,закрепленных в технологической схеме переработки сырья, наличии лицензиина право пользования недрами);б) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих(разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающихпроизводств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленнойтехнологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих(разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с нимперерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезныхископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке,определяемом Правительством РФ.Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактическиепотери полезных ископаемых при добыче, которые обусловлены схемой итехнологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь,утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации[3; 25; 26].Рекомендации по заполнению налоговой декларации по налогу на добычуполезных ископаемых, утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2018№ ММВ-7-3/827@ «Об утверждении формы и формата представления налоговойдекларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде ипорядка ее заполнения».
Перечень оснований налогообложения добытыхполезных ископаемых по налоговой ставке 0% НДПИ и других особенностей178исчисления и уплаты налога (приложение № 3 к Порядку заполнения налоговойдекларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденномуПриказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/827@.Налогообложение по налоговой ставке 0 % НДПИ при добыче: код 1010 — полезных ископаемых в части нормативных потерьполезных ископаемых (подп.
1 п. 1 ст. 342 НК РФ); код 1050 — полезных ископаемых, остающихся во вскрышных,вмещающих(разубоживающих)породах,вотвалахиливотходахперерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерациипромышленной технологии их извлечения (часть первая пп. 5 п. 1 ст. 342Налогового кодекса Российской Федерации); код 1060 — полезных ископаемых, добываемых из вскрышных ивмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанныхс ним перерабатывающих производств, в пределах нормативов содержанияполезныхископаемыхвуказанныхпородахиотходах(часть вторая пп. 5 п.
1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации).Перечень пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ разделен на две составляющие —часть первая и вторая в отношении указанного подпункта. При этом,законодательно закреплены: обоснования предоставления нулевой ставки на потери полезныхископаемых при добыче полезных ископаемых, если существует утверждениенормативов потерь полезных ископаемых при добыче (код 1010);обоснования предоставления нулевой налоговой ставки НДПИ надобычу полезных ископаемых, остающихся в отвалах или в отходахперерабатывающих производств, если отсутствуют в Российской Федерациипромышленные технологии их извлечения (код 1050); нормативы содержания полезных ископаемых в указанных породах иотходах могут быть использованы недропользователем при обоснованииприменения нулевой налоговой ставки НДПИ только при добыче полезныхископаемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов179горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств(код 1060).К числу дискуссионных относится вопрос в отношении предоставлениянулевой налоговой ставки на потери полезных ископаемых при добыче и потериполезных компонентов при первичной переработке.В соответствии со ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
