Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 33
Текст из файла (страница 33)
В силу особенностей расчета НДПИ длятвердых полезных ископаемых, который основан на использовании информациидля расчета исходя из технологических регламентов, протоколов ЦКР ТПИ,технологическихпроцессов,то,соответственноадминистрированиеопределения объектов налогообложения, налоговой базы по НДПИ, обоснованиеприменения льготных ставок по НДПИ для налоговых органов являетсятрудоемким и затруднительным, в том числе в силу понятийного аппарата,учитывающего отраслевую принадлежность.СучетоморганизациямсложившейсяНДПИсарбитражнойопределениемпрактики,доначислениеколичества добытогополезногоископаемого, подлежащего налогообложению, на основании сведений из форм№ 5-гр (утв. Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 N 110) и 71-тп(утв. Постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 № 44) являетсянеправомерным [43].Эксплуатационные и технологические потери полезных ископаемых приразработке месторождений и при извлечении полезного компонента впродукцию неизбежны [47; 48; 49; 50].Определение налоговых ставок по НДПИ обусловлено наличиемподтвержденных технологических потерь, утвержденных протоколами ЦКРРоснедра, но при этом существует масса противоречий в отношении примененияставки 0% в рамках ст.
342 НК РФ.Применение ставки 0% на основании пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ипп. 5 п.1 ст. 342 НК РФ является несовершенным, что привело как к увеличениюнагрузки на судебную систему Российской Федерации, так и на деятельностьналогоплательщиков. Пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ и пп.5 п.1 ст. 342 НК РФ имеют193отсылочные нормы к Постановлениям Правительства Российской Федерации от29.12.2001№ 921 и 29.12.2001 № 899 [3; 25; 26].Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2001№ 921 сводится к применению проектной документации, причем периодыразработки месторождений не совпадают с периодом налогообложения,установленным НК РФ, имеет отсылочные нормы к различным правовымнормам, которые утверждают и согласовывают потери при добыче [26].Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2001№ 899 [25] сводится к тому, что нормативы потерь твердых полезныхископаемых, определяются как производные величины от показателейизвлечения полезных ископаемых при добыче или переработке минеральногосырья, согласованные в составе проектной документации и техническогопроекта горно-добывающего или перерабатывающего производства.Наоснованиистатьи1Федеральногозаконаот26.03.1998№ 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» [5] добычей являетсяизвлечение полезного компонента, но применение пп.
1 п. 1 ст. 342 и пп. 5 п. 1ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации сводится к тому, чтополезные компоненты извлекаются, но не являются объектом налогообложенияв рамках пп. 4 п. 2 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации, а еслилицензируются и получают статус техногенного месторождения, то согласноНалоговомукодексуРоссийскойФедерации,облагаютсяналогомвобщеустановленном порядке.Кроме того, применение указанных Постановлений сводится к тому, чтовозникаетнеобходимостьанализавсейпроектнойитехнологическойинформации налогоплательщика с разбивкой по годам при исчислении и уплатеНДПИ.Зачастуюфункциирегулирующихорганов,регламентирующихдеятельность организаций, меняются, утверждение потерь затягивается вовремени, что приводит к сбою в деятельности налогоплательщиков, и к потерямдоходной части бюджетов бюджетной системы. Это все говорит о том, что глава19426 НК РФ требует совершенствования, уточнения понятий в соответствии сотраслевой спецификой функционирования организаций минерально-сырьевогокомплекса.
В судебной системе РФ (далее — Суд) нормы права толкуются поразному, до настоящего времени так и не определено, что является потерями дляконкретного полезного ископаемого, независимо от того, имеет ли этоткомпонентпромышленноезначениеприразработкеконкретногоместорождения.Все виды полезных ископаемых должны быть поименованы в лицензиинедропользователя без учета того, имеет ли этот компонент промышленноезначение или нет.Кроме того, важной составляющей для определения потерь полезныхископаемых является метод определения количества полезного ископаемого,который все-таки в НК РФ нужно прикрепить к видам конкретного полезногоископаемого, чтобы не было путаницы в принятии судебных решений, которыев последующем накладываются на других налогоплательщиков, независимо оттого, что закреплено в учетных политиках организации и других основныхфакторах, которые недостаточно четко определены в НК РФ.Практически в Судах рассматриваются не объект налогообложения,налоговаяставка,налоговаябаза,атомапроектнойитехнической/технологической документации, протоколы Роснедра, письмаМинистерства природных ресурсов и экологии России и прочие материалыотраслевой специфики налогоплательщика.
НДПИ входит в состав затратналогоплательщика, правильное определение налоговой базы по НДПИнапрямую влияет на определение налоговой базы по налогу на прибыль.Переход к рентному налогообложению неизбежен, но он займетдлительное время выстраивания такой системы, в первую очередь, повлечет засобой перечень организационных мероприятий и согласований между ФНСРоссии, Роснедра и Министерством природных ресурсов и экологии России.Увеличение эксплуатационных и технологических потерь полезныхископаемых означает нерациональное использование недр и минерального195сырья.
Направление развития горно-геологических работ недропользовательдокументирует в соответствующем плане горных работ, устанавливая в нем, вчисле прочего, величины эксплуатационных и технологических потерь видовполезных ископаемых.Основными источниками видов потерь служат: целики, которые извлечь невозможно в силу регламента (проекта)отработки месторождения, массивы, которые остаются в недрах дляподдерживания выработки; неполная выемка видов полезного ископаемого; пустая порода и пр.Под нормативами потерь понимается та часть промышленных запасовполезных ископаемых, извлечение которой экономически не выгодно всовременныхусловияхобоснованияпостоянныхврамкахкондиций,имеющегосятехнико-экономическоготехническогопроектаразработкиместорождения и условий безопасного ведения очистных работ по техникоэкономическим расчетам.Сверхнормативными потерями признаются потери, которые образуютсякак результат отклонения недропользователя от технического проектаразработки месторождений, необоснованного проведения горных и горноподготовительных работ, селективной выборке видов твердого полезногоископаемого на лицензионных участках месторождений полезных ископаемых.Эксплуатационнымипотерямивидовполезногоископаемогоприразработке месторождения твердых полезных ископаемых считается та частьпромышленных запасов полезного ископаемого, неизвлеченная из недр попричинам геологического, горно-геологического, технико-технологического иэкономического характера.В части величин потерь, то «...величина видов потерь полезногоископаемого зависит геологических и технических …условий отработкиместорождений...» [159, с.194].
В свою очередь, коэффициент потерь полезногоископаемого при добыче вычисляется по формуле (3.7) как «...отношение196величины потерь полезного ископаемого к балансовым запасам, подлежащимпогашению:П ОТН ПБ,(3.7)где П — абсолютная величина потерь полезного ископаемого;Б — балансовые запасы, подлежащие погашению...» [159, с. 195].«...Эксплуатационные потери (Пд) определяются по формуле (3.8):ПД (П С П )(Б С) ,(3.8)где Сп — содержание полезного компонента в промышленных запасах,которые характеризуются как потерянные;С — содержание полезного компонента в промышленных запасах,которые считаются погашенными...» [159, с. 195].Примечание — Погашенные запасы — это запасы полезных ископаемых,списанные с государственного балансового учёта, вследствие их отработки и потерьпри добыче.Наряду с количественными потерями, при разработке месторожденийприсутствуют и качественные потери.
Потеря качества добываемых рудобусловливаетсяразубоживанием,коэффициентразубоживаниянепосредственно оказывает влияние на формирование налоговой базы по налогуна добычу полезных ископаемых.Постановка учета потерь (нормативных и сверхнормативных) являетсяосновным мероприятием в отношении технологии разработки месторождения,которое позволяет данную технологию не только определить, но и внести в нееизменения, позволяющие снизить учитываемые показатели до предела,оправданного экономически.Определение причин и оценка количества и качества потерь полезныхископаемых при разработке месторождений должны быть направлены направомерность исчисления и уплаты НДПИ.В целях проверки правильности исчисления и уплаты НДПИ в ходеналогового мониторинга, особое внимание рекомендуется уделять анализу197нормативов потерь, в числе которых можно отметить нормативы потерь,утвержденные планом развития горных работ (ПРГР) [42] и, соответственно,сравнить потери фактические и потери на основе ПРГР, на основе результатовсравнения рассчитать величину неуплаты налога на добычу полезныхископаемых в бюджет.
Составной частью геолого-экономической оценкиместорождений, определения количества добытых полезных ископаемых,являются показатели потерь полезного ископаемого и качество работ,соблюдение правил безопасности и охраны недр и окружающей среды [10; 16;23; 28; 36; 42; 48; 49].Обоснование потерь является основной составляющей комплекснойпереработки минерального сырья, исчисления НДПИ по полезным ископаемым(основным и попутным полезным компонентам), а также при переводеэксплуатационныхитехнологическихпотерьвразрядтехногенныхместорождений или в разряд отходов, которые подлежат утилизации.Показатели нормативов потерь полезного ископаемого определяются входеразработкитехнико-экономическихобоснований(ТЭО)временных/постоянных кондиций для подсчета промышленных запасов.Показатели нормативов потерь полезного ископаемого применяются кпромышленным балансовым запасам месторождения твердого полезногоископаемого, поставленным на гос.баланс.В целях правомерности исчисления и уплаты НДПИ необходимо, чтобы вФНС России направлялась информация об утверждении эксплуатационных итехнологических нормативов потерь, как от налогоплательщиков, так и ЦКРТПИ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
