Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 36
Текст из файла (страница 36)
В общей сумме доходов налогана прибыль организаций предусматриваются дополнительные поступления208налога по расчетам, полученным по итогам работы за предыдущий год,поступлениям от проведения налоговыми органами контрольных мероприятийпо укреплению платежной дисциплины (с учетом снижения поступления налогав бюджетную систему, в связи с предоставлением льгот в соответствии сНалоговым кодексом Российской Федерации) в объеме 46 997,3 млн рублей.В рамках выполнения соглашений о разделе продукции (СРП) поступленияналога на прибыль организаций составляют в объеме 22 076,6 млн рублей.Кроме того, при расчете объема доходов федерального бюджетаучитывались предполагаемые изменения в законодательстве РоссийскойФедерации, вступающие в силу с 1 января 2018 года.
Предполагаетсядополнительно направить в федеральный бюджет 50% налога на прибыль привыполнении соглашений о разделе прибыльной продукции по проекту«Сахалин–2», с целью ее последующего перераспределения на развитиеДальневосточного федерального округа.Соответствующиеперераспределяемыедоходысоставят33 724,5 млн рублей в 2018 году, 17 748,0 млн рублей в 2019 году и16 933,5 млн рублей в 2020 году. В доходах налога на прибыль организаций учтенпрогноз налога на прибыль организаций с доходов, полученных погосударственнымимуниципальнымценнымбумагамвобъеме53 798,9 млн рублей (в виде процентов).Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентовпо государственным и муниципальным ценным бумагам, определен исходя изуточненной оценки 2017 года с учетом темпов роста индекса потребительскихцен на конец года по прогнозу на 2018 год.
При расчете объема доходовфедерального бюджета прогнозируются поступления налога на прибыльорганизаций в виде дивидендов и других видов доходов, облагаемых по ставкам,которые отличаются от основной, с учетом уровня собираемости (97,5%) вобъеме 219 178,7 млн рублей.Расчет налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов идругих видов доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от основной,209произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговойбазы, определенной в зависимости от категории налогоплательщиков, исоответствующей налоговой ставки (20%, 15% и 13%).По сравнению с уточненной оценкой за 2017 год прогнозируетсяувеличение налога на прибыль организаций на 81 131,5 млн рублей или на11,2 процента.Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению вфедеральныйбюджетна2019год,прогнозируетсявобъеме825 233,9 млн рублей (0,80% к ВВП), что на 19 143,5 млн рублей или на 2,4%больше суммы, прогнозируемой на 2018 год.
Поступление налога на прибыльорганизаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2020 годпрогнозируется в объеме 884 687,5 млн рублей (0,8% к ВВП), чтона 59 453,6 млн рублей или на 7,2% больше суммы, прогнозируемойна 2019 год.В настоящее время актуальным является вопрос влияния производныхфинансовых инструментов (ПФИ) на определение налоговой базы по налогу наприбыль.
Производные финансовые инструменты (деривативы) — это способыхеджирования финансовых рисков: ценовых, валютных, процентных.В целях налогообложения по налогу на прибыль, необходимо, в первуюочередь, определить применяются ли ПФИ на организованном (биржевом) илина не организованном рынке (внебиржевом).Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовымиинструментами устанавливаются с учетом положений ст. 301-305 НК РФ.Процессхеджированияопераций,направленныйнастрахованиефинансовых рисков, неразрывно связан с управлением пассивами и активами иоказывает влияние на финансовые результаты организаций.Компаниями представлен отрицательный финансовый результат в2013–2014гг.,обусловленныйприменениемпроизводныхинструментов, результаты представлены в таблице 3.3.финансовых210Прибыль/убыток на экспирацию от покупки опциона Put и продажиопциона Call с ценами-страйк из отчетности АО «Полюс» представлены нарисунке 3.4.
АО «Полюс» использовало валютные коллары, валютнопроцентные свопы и расчетные форварды на золото. ПФИ предоставляютогромноеколичествовозможностейдляпланированиядеятельностинедропользователей, в частности, для контроля разницы между прибылью ириском, но деятельность недропользователя направлена, в первую очередь, наполучение прибыли от основной производственной деятельности.Таблица 3.3 — Результаты деятельности организаций в 2013–2014 гг.
с учетом примененияПФИВ миллионах рублейПоказательВыручка 2014 (2013)Прибыль/убыток доналогообложения 2014 (2013)Прибыль/убыток от курсовыхразниц 2014 (2013)Прибыль/убыток от операций сПФИ 2014 (2013)АО «Транснефть»774 380(749 617)96 443(212 012)-42 169(-5 787)-75 289(-52)КомпанияАО «ФосАгро»123 124(104 566)-15 429(10 043)-33 545(-2 999)-7 338(172)АО «Полюс»86 342(74 126)-13 227(7 532)4 747(44)-52 547(3)Источник: составлено автором по [336].Источник: составлено автором по [336].Рисунок 3.4 — Отчет о прибылях и убытках (P@L) опционной позиции с нулевойстоимостью: купленный опцион (Put) и проданный опцион (Call)211Конструкции с ПФИ могут в определенных макроэкономических условияхгенерировать убытки, которые могут быть неограниченными.
В нашем примереэто стратегия — «проданный risk reversal». При резком росте курса USD/RUBона не выполняет функции хеджирования и превращается в финансовый актив,который приведет хозяйствующий субъект (недропользователя) к банкротству.Т.Ю. Сафонова отмечает «...необходимость установления ценовогоконтроля по производным финансовым инструментам и принципов определенияэффективности операций хеджирования для налогообложения...» [321, с.
20-25].О. Мубаракшин пишет о том, что в России отсутствует опытхеджирования,чтоданныйвопроснедостаточноурегулированзаконодательством [336].Зарубежный опыт использования производных финансовых инструментовпоказывает следующее, например, Ф. Модильяни и М. Миллер отмечают, чтоколебания рынка и другие дополнительные факторы, такие как налоги,обеспечивают стимул к тому, чтобы организации занимались хеджированиемрисков.
Гибкость налоговой политики и предотвращение задолженности поналогам обеспечивают два фундаментальных стимула к использованиюдеривативов. Г. Константинидем и М. Скоулз демонстрируют то, «...какдеривативы могут использоваться в целях перенесения реализации прибыли вбудущем. Некоторые стратегии хеджирования, включающие опционы итоварные фьючерсы, облегчают реализацию убытков во времени t и равнойприбыли во время t + 1 (при условии нулевого денежного потока наличности вкаждом из времен), эффективно перемещая прибыль одного периода вследующий...» [299, с. 439–449].Нарисунке 3.5 представлена многоуровневая схема для целейналогообложения с использованием ПФИ. Для «налогового убежища»формируется многоуровневая схема сотрудничества с созданием трехорганизаций,которыехарактеризуютсягосударственной системы налогообложения.какпартнерскиеврамках212Источник: составлено автором по [303].Рисунок 3.5 — Многоуровневая схема взаимодействия с использованием ПФИОрганизация,котораянаходитсяподконтролеморганизатора(«Организатор 1»), и нейтральная организация («Организация, оказывающая213услугу») формируют общество с ограниченной ответственностью («Высшеезвено»).Первоначальныйкапиталформируетсятакимобразом,чтоОказывающая услугу организация удерживает 99% доли организации и имеетналоговую базу, равную внесенной стоимости (например, 100$).
Затем, Высшеезвено вносит 40$ в обмен на 99% доли в новом дочернем «ООО» («Среднеезвено»), в то время как организация, связанная с организатором («Организатор2») становится собственником остаточной доли.В-третьих, Среднее звено передает собственность (20$) другому обществус ограниченной ответственностью («Нижнее звено») за 99% долевого участия, аОрганизатор 2 сохраняет за собой остаточную долю. За время операций зановосозданные субъекты не делают выбор какой-либо налоговой базы. Затемиспользуются деривативы, нацеленные на генерацию убытков, которые позднееиграют роль прикрытия налогооблагаемого дохода.На четвертой ступени Нижнее звено открывает короткую и длиннуюпозиции для форвардных контрактов.На пятом этапе налогоплательщик становится более вовлеченным вналоговую защиту.
После закрытия позиции с прибылью, Налогоплательщикпокупает долю организации, оказывающей услугу, у Верхнего Звена по цене,равной первоначальному вложению (100$), что ведет к тому, что налоговый годзакрывается по соответствующим правилам.Прибыль (10 000$) распределяется сначала между Средним Звеном, затем— Верхним Звеном, и наконец, организацией, оказывающей услугу. Такимобразом, налоговая база Среднего звена у Нижнего звена, Верхнего — уСреднего, а также база организации, оказывающей услугу, у Верхнего уровнявозрастает на сумму прибыли (рост до 10 020$, 10 040$, 10 100$ соответственно).В результате Организация, оказывающая услугу, может заявить обубытках, так как сумма убытков (100$) меньше, чем заявлено (10 100$).Поскольку выбор базы не проводился, доля Налогоплательщика в базе Верхнегозвена доли Среднего звена остается прежней (10 040$).214На шестом этапе Среднее звено и Финансовый субъект («Банк»)заключают соглашение о кредитовании, которое состоит из трех компонентов:1) валютный заём Средним звеном из Банка (10 000$ или другая необходимаясумма); 2) одновременное инвестирование кредитных средств в банковскийинструмент («Инструмент»), например, опцион со значительной прибылью;3) «беззатратный воротник» (пара опций), страхующий от рисков, связанных скурсом валют.
Несмотря на то, что кредитные средства не уходят из Банка,страховая сумма Налогоплательщика возрастает в силу того, что лицо Среднегозвенагарантируетвыплатузайма,соответствующуюубыткамНалогоплательщика. В итоге договоренности с Банком приводят к повышениюбазы Верхнего звена у Среднего звена до общей суммы займа, прибыли ипервоначального взноса (20 040$).На седьмом этапе налогоплательщик покупает долю Верхнего звена вСреднем звене по определённой стоимости (40$).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
