Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Таким образом, Верхнее звеноснимает с себя свои гарантийные обязательства по займу у Банка.В результате, для Среднего и Нижнего звеньев налоговые периоды завершаютсяв соответствии с правилами, что позволяет Верхнему звену покрыть убытки отпродажи (40$ от продажи и 10 000 $ списанной задолженности, меньшей постоимости, чем установленная налоговая база размером 20 040$).
Убытки,относящиеся к Налогоплательщику, не упоминаются в налоговой декларации,так как Налогоплательщик и Верхнее звено являются связанными сторонами.Вместо этого, после совершения покупки, база Налогоплательщика у Верхнегозвена равняется уплаченной сумме, к которой прибавляется долговая гарантия(10 040$), в то время как база у Верхнего звена остается неизменной (100$).На восьмом этапе Нижнее звено закрывает позиции с убытками. Остатокубытка переходит сначала к Среднему звену, а затем к Налогоплательщику(10 000$). На этапе девять можно завершить использование «налоговогоубежища».ВтечениеНалогоплательщикгодапродаетпослесвоюпризнаниядолюусуммарныхСреднегозвенаубытков,другомуаффилированному лицу, связанному с организатором (Организатор 3),215гарантирующему кредитные выплаты Банку.
По завершении использованияналогового прикрытия может потребоваться совершение ряда операций длякомпенсации организаторских затрат. В большинстве случаев такие платежипроходят через фонды венчурного капитала или различные многоуровневыеорганизационные структуры.Несмотрянатщательнуюработуиоткрытиемногочисленныхюридических лиц, покупку объектов инвестирования, заключения соглашений сфинансовыми институтами, наибольшую важность имеет реализация именновосьмого этапа.
Окончательная транзакция, происходящая до завершенияиспользованияналоговогоприкрытия,позволяетналогоплательщикуопределить характер убытков. Если учесть, что схема не имеет особых видимыхпреимуществ, можно использовать ее для признания убытков, вызванныхкурсовыми потерями.Например, прямые инвестициив деривативы, где используютсяиностранные ценные бумаги или привлекаются к сотрудничеству иностранныеюридические лица (партнеры), могут привести к снижению уровня дохода изиностранных источников. Кроме того, успех выработки предложенной схемы независит от налогового партнерства и предусматривает использование различныхвариантов организационных структур, включая корпорации, для достиженияпоставленных целей.М. Пинкус и С.
Раджгопал [317, с. 127–160], Дж. Бартон [295, с. 1–26]утверждают, «...что использование производных финансовых инструментовможетбытьмотивировано«сглаживанием»прибыликонкуренциейвпромышленности...» [326, 1097–1099] и последствиями финансового кризиса[316; 324], проблемами недостаточного инвестирования [306].Корпоративноеиспользованиедеривативовчасто«...мотивируетсяпроблемами управления рисками, включая риски, связанные с изменениями впроцентных ставках, обменных курсах иностранных валют и ценах на товары...»С. Бартрама и др. [296, с. 148-173]; Г. Боднэра и М. Вонга [298, с. 35–67],П.
Туфано [326, с. 1097–1137). «...Эмпирические доказательства…» [296, с. 148-216173] подтверждают подобный довод, но другие исследования предполагают, что«...эффект от их использования экономически незначителен...» [309, с. 815–839].Использование деривативов может привести: «...к снижению ожидаемогоуровня налогов...» [306, с. 1629–1658], увеличению подлежащих вычетурасходов [314; 319; 324], и, при некоторых обстоятельствах, позволяеторганизации изменять временной период и источник дохода. Организация,сталкивающаяся с увеличением налоговых ставок, может уменьшить своиожидаемые налоговые обязательства, снижая волатильность цены. Такимобразом, именно сокращение налогового бремени после внедрения деривативов,а не уклонение от уплаты налогов может быть следствием эффективногохеджирования. Б. Фергюзон утверждает, что «...до той степени, в которойдеривативы используются, чтобы избежать налогов, организации могутсоздавать ситуации, когда они не будут заниматься кризисным менеджментом...»[305, с.
995–1026], «...потенциально увеличивая подверженность рискам...» [305.с. 998–999]. Дж. Грэм и Д. Роджерс «...не находят взаимосвязи между активамидеривативов и налогообложением...» [307, с. 815–839].Налоговое планирование, основанное на «...деривативах, может привлечьвнимание регуляторов на основании того, что изменилось налоговое бремяналогоплательщика, вычисляемое как отношение суммы обязательных платежейвбюджеткрезультатамфинансово-хозяйственнойдеятельностиналогоплательщика...» [303, с. 1–30].
Статистический анализ для проверкигипотезы, что организации используют деривативы для снижения налога наприбыль, приведен в работах [295; 296; 303; 305; 307; 309; 318]. Сокращениеналогового бремени после внедрения деривативов, вероятно, связано соспекулятивным и неэффективным хеджированием. После внедрения программыдеривативов сокращение налогового бремени от эффективного хеджированияменьше, чем сокращение налогового бремени от спекулятивного илинеэффективного хеджирования. На основании анализа зарубежного опытаприменения деривативов можно сделать вывод о том, что налог на прибыльможет быть уменьшен при помощи деривативов за счет переноса прибыли217с прибыльных налоговых периодов на убыточные, а также могут создаватьсяспециальные схемы—«налоговые убежища»— приразработкеивзаимодействии многоуровневых структур.
В настоящее время проблемауменьшения выплачиваемых налогов наблюдается не только России, но и зарубежом по схеме: 1) в прибыльный налоговый период осуществляется покупкаопциона; 2) уплаченная премия рассматривается как затраты и уменьшаетприбыль; 3) опцион должен погашаться в течение налогового периода, в которомпланируется убыток; 4) далее опцион хеджируется фьючерсными контрактами.К моменту экспирации затраченные на его покупку средства возвращаются иобеспечивают положительную прибыль компании. Если налоговую базу поналогу на добычу полезных ископаемых исчислять на основании рыночных ценна химически чистый металл, то деривативы налог на добычу полезныхископаемых уменьшить не могут, можно только продать по средней цене заналоговый период; а если исчислять на основе расчетной стоимости, товозможно уменьшение данного налога.
Это утверждение является еще однимаргументом в пользу исключения расчетного способа оценки для определенияналоговой базы по НДПИ. Анализ зарубежного опыта и отечественной практикиприменения производных финансовых инструментов проведен выше, однакопредложений для решения данной проблемы за рубежом в настоящее время неимеется. С точки зрения налогообложения, рекомендуется обсудить применениемногоуровневых схем взаимодействия организаций различных организационноправовых форм с использованием производных финансовых инструментов намеждународном уровне.Выводы к главе 3Висследованииприведенсравнительныйанализзарубежнойиотечественной классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых.218Классификация запасов и ресурсов полезных ископаемых является ресурснойбазой, на основании которой осуществляется построение налоговой системы сучетомрентообразующихфакторов,положенныхвосновудифференцированного определения ставок по налогу на добычу полезныхископаемых.Предложен механизм определения объектов налогообложения и налоговойбазы по налогу на добычу полезных ископаемых для многокомпонентныхкомплексных руд при отработке природных месторождений твердых полезныхископаемых с применением рентообразующих факторов, рыночных цен натоварную продукцию, коэффициента разубоживания.
К числу обсуждаемыхвопросов отнесен вопрос определения «добычи» полезных ископаемых.На основе анализа зарубежного опыта налогообложения рассмотренвариант,которымпредусматриваетсясчитатьвеличинупогашенныхпромышленных запасов «добычей полезных ископаемых».Исследована проблема формирования налоговой базы по налогу на добычуполезных ископаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации,нормативных правовых актов, рассмотрен порядок утверждения нормативовпотерь в целях налогообложения НДПИ.К числу дискуссионных вопросов, которые рассмотрены в настоящейглаве, относится вопрос в отношении предоставления налоговой ставки 0% поНДПИ на потери полезных ископаемых при добыче и потере полезныхкомпонентов при первичной переработке.Для целей налогообложения по НДПИ предложена методика, сущностькоторой заключается в том, что норматив потерь должен являться производнойвеличинойотсквозногоизвлечениявготовыйпродукт,выражатьсяв процентах, и в сумме они составляют 100% от вида полезного ископаемогов товарной руде.Согласование ЦКР Роснедр в составе проектной документации сквозногопоказателя извлечения полезного компонента следует рассматривать какодновременное согласование норматива потерь, определяемого как разность219между 100% и показателем сквозного извлечения полезного компонента вготовуюпродукцию,иприменятьданныйпоказательдляцелейналогообложения полезных ископаемых в составе методики определенийналоговой базы по НДПИ с учетом величины потерь видов полезныхископаемых.Проработан вопрос, связанный с определением количества добытоготвердого полезного ископаемого, для целей налогообложения.
Количестводобытого полезного ископаемого предложено определять на основаниивеличины содержания полезного компонента в минеральном сырье и величиныизвлечения полезного ископаемого в готовую продукцию.В ходе исследования, на основе анализа отечественного и зарубежногоопыта налогообложения, проведена оценка влияния производных финансовыхинструментов на формирование финансовых результатов и налоговыхобязательств недропользователей.
Исследование показывает, что налог наприбыль может быть уменьшен при помощи деривативов. В настоящее времямер для решения данной проблемы не предложено и в зарубежных публикациях.Для выработки предложений по использованию производных финансовыхинструментоворганизацийсприменениемразличныхмногоуровневыхорганизационно-правовыхсхемформ,взаимодействияобозначеннуюпроблему необходимо выносить на международный уровень обсуждения.220ГЛАВА 4КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХСТИМУЛИРОВАНИЯ КОМПЛЕКСНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯМИНЕРАЛЬНОГО СЫРЬЯ4.1Совершенствование механизма исчисления и уплаты налога надобавленную стоимостьОсновными факторами увеличения поступления налога на добавленнуюстоимость (НДС) будет рост валового внутреннего продукта (ВВП) вноминальном выражении, увеличение собираемости НДС в результатепроводимой работы по повышению качества администрирования доходовбюджетов бюджетной системы, которые компенсируют снижение поступленийв результате увеличения вычетов НДС, связанных с импортом и экспортом, нафоне ослабления курса рубля и роста стоимостных показателей внешнейторговли.Наблюдается рост поступлений НДС с (5,3% ВВП) в 2013 г.до (5,6% ВВП) в 2017 году.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
