Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 38

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 38)

В 2017 году доля НДС в доходах федеральногобюджета увеличивается с 29,3% в 2013 г. до 32,8%Прогноз поступления по налогу на добавленную стоимость на товары(работы, услуги) на период 2018–2020 годов, реализуемые на территорииРоссийской Федерации, будет увеличиваться и составит 3 330 868,2 млн рублейв 2018 году (3,4% ВВП), 3 558 659,9 млн рублей в 2019 году (3,4% ВВП)и 3 880 087,7 млн рублей в 2020 году (3,5% ВВП).221Возмещение НДС российским экспортерам направлено на стимулированиемеждународной торговли, но имеет в России негативную сторону в связи сэкспортом сырья.Анализ макроэкономических показателей показывает, что величина роставозмещения НДС не соответствует темпу роста экономики: увеличение (ВВП)отстает от уровня возмещений по данному виду налога.В 2003 г.

общая сумма налоговых вычетов по НДС по проведеннымоперациям к начисленной сумме по налогу на добавленную стоимость составила82,2%, а в 2010 г. сумма вычетов увеличилась до 92,8%.Продолжающаяся динамика роста возмещения НДС экспортерам можетпривести к тому, что налоговые вычеты по НДС сравняются с начисленнымисуммами по налогу на добавленную стоимость, это будет свидетельствовать отом, что отсутствует добавленная стоимость в экономике.В рамках законодательной инициативы рассматривался вопрос о запретевозмещения НДС экспортерам, по предварительным экспертным оценкампринятие такого рода закона могло пополнить доходную часть бюджета до1 триллиона рублей, но данная законодательная инициатива была не поддержанаи отменена, законопроект снят с рассмотрения в 2018 году.Величинасуммвозмещенияналоганадобавленнуюстоимостьэкспортерам в динамике по годам представлена в таблице 4.1.Таблица 4.1 — Возмещение налога на добавленную стоимость экспортерам 2012–2015 гг.В триллионах рублейНазвание налогаНДС(возмещение экспортерам)20122013201420151,50711,7271,803н/дИсточник: составлено автором по [335].С 2016 года в очередной раз изменился порядок исчисления налога надобавленнуюстоимостьроссийскимиэкспортерамиинесопоставимс данными, указанными в таблице 4.1.

Порядок налогообложения НДС зависит222от категории экспортируемого товара и даты принятия товаров к учету. То есть,входной НДС, относящийся к экспортной поставке несырьевых товаров,принимается к вычету в общем порядке — на дату принятия к учету товаров,работ, услуг, а по сырьевым товарам на дату сбора экспортного пакетадокументов.Законом № 150-ФЗ определено, что правило действует в отношении товаров(работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016 года.Фактическиерезультаты,основанныенаанализепрактическойдеятельности, заключаются в том, что объем незаконных возмещений налога надобавленную стоимость основан, в том числе, на незаконных действиях.

В то жевремя, борьба с подобным родом мошенничества ведется путем упорядочиванияправил возмещения НДС, от чего, в первую очередь, увеличивается нагрузка наувеличение документооборота (предоставление пакета документов в налоговыеинспекции) для добросовестных налогоплательщиков.Таким образом увеличиваются расходы на администрирование данногоналога, на арбитражные суды, что, соответственно, требует дополнительного ихфинансирования. В части администрирования можно отметить положительныемоменты, в настоящее время создаваемая ФНС России структура контроля закрупнейшими налогоплательщиками претерпевает изменения – создаютсяотраслевые МИФНС федерального и межрегионального уровня, что в будущемпозволит формировать и информировать крупнейших налогоплательщиков оединых методологических подходах и их соблюдения в перспективе, в том числеи согласование учетных отраслевых принципов в рамках досудебногоурегулирования налоговых споров.Рост экспорта увеличил нагрузку на бюджеты бюджетной системы повозмещению налога на добавленную стоимость экспортерам, при этомснижается эффективность возмещения и администрирования данного налога.

Кнастоящему времени не в полной мере осуществлен переход к исключительноэлектронному документообороту во взаимоотношениях между налоговымиорганами и налогоплательщиками, не доработана система государственного223контроля за движением товаров, так и денежных средств в рамках валютногоконтроля при совершении экспортных операций. Построение государственногоконтроля затруднено еще и тем, что, что экспортером может выступать какпроизводитель, так и комиссионер при наличии экспортной лицензии, которуюдля производителей товаров выдает Минпромторг России, например, для банков,которые могут быть как экспортерами, так и комиссионерами — Банк России.Причем комиссионер не имеет в своем распоряжении денежных средств,которые могут обеспечить гарантийные обязательства как перед государством,так и покупателем (иностранным партнером).Вопросы налогообложения организаций рассматриваются в работах [116;117; 118; 119; 167; 201; 240; 244; 264; 265], где проводится полный анализсистемы налогообложения, направлений ее совершенствования, примененияправил налогового планирования в рамках действующего законодательства.На практике, налогоплательщики, в целях возмещения НДС, создаютдлинные «цепочки» посреднических компаний («однодневок»).Эти компании создаются для проведения операций по перепродажетоваров на внутреннем рынке, для того, чтобы невозможно было найтипервоначальный пункт отправки товаров и конечный «пункт» — зачисленияденежных средств на расчетные счета.

Для использования налогоплательщикомправа на применение льготных режимов является уплата налогов в сумме от10 млрд руб. за три года до подачи уточненной налоговой декларации.При наличии противоречий возмещения налога на добавленнуюстоимость, при проведении экспортных операций (в режиме экспорта),целесообразно провести анализ экономической составляющей возмещения НДС,выявить проблемы и предложить варианты решения.В число наиболее значимых вопросов можно включить: изменение методологии определения налоговой базы НДС (в числезаконодательных инициатив рассматривается вопрос о применении методасложения);224 применение ставки 0% или 20% НДС при производстве полупродуктов,содержащих драгоценные металлы.В настоящее время налогообложение по НДС производится согласнопп.1п.1ст.

164 НК РФ приусловииподтверждения документов,предусмотренных ст. 165 НК РФ, при этом законодательством не закрепленминералогическийсоставвторичногоминеральногосырьявцеляхналогообложения. Данный вопрос актуален не только для целей механизмавозмещения НДС в режиме экспорта, но и для исчисления и уплаты НДПИ.В налоговой системе предусмотрены следующие преобразования;подписание пакета документов о завершении «налогового маневра» внефтегазовой отрасли; запуск проекта ФНС России «прозрачный бизнес» публикация данных в открытом доступе, которая не относится к налоговойтайне; совершенствование механизма досудебного урегулирования налоговыхспоров упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по налогу надобавленную стоимость, включая сокращение перечня документов, которыедолжны представляться в налоговые органы; снижение до 2 млрд руб.предельной суммы уплаченных налогов за три года для целей возможностиприменения заявительного порядка возмещения НДС; сокращение сроковкамеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость до двух месяцев; повышение налоговой ставки по НДС до 20% (пристабилизации уровня страховых взносов); привлечение к ответственностиналогоплательщиков, которые используют схемы «однодневок» для вычетаи/или возмещения НДС.

В хозяйственной жизни налогоплательщиков, когда напроизводимую продукцию не создана добавленная стоимость, то в числопреобразований налоговой системы также можно включить и обсуждениевопросов создания добавленной стоимости на сопряженную (попутную)продукцию, произведенную в ходе комплексной переработки минеральногосырья; повышения фискальной эффективности по налогу на добавленнуюстоимость. Создание продукции с более высокой добавленной стоимостью —один из самых важных и дискуссионных вопросов в науке, но данный вопрос не225рассматривается во взаимосвязи с определением основных элементов по налогуна добавленную стоимость.Что касается распределения добавленной стоимости между основными ипопутными продуктами, то данный вопрос не имеет определенного научногообоснования, в том числе, что и перечень попутной продукции смещен вплоскость отраслевой специфики хозяйственной жизни организаций, виды такойпродукции определяются условно. В таблице 4.2 приведен краткий переченьпопутной продукции, произведенной в одном технологическом процессе вкомплексных производствах.Таблица 4.2 — Краткий перечень видов попутной продукция, полученной при комплекснойпереработке минерального сырьяДобывающая/перерабатывающаяпромышленностьПопутная продукцияДобыча нефтиНефтяной попутный газПереработка нефтиПропан, бутанПереработка рудного минерального сырьяСера, ртуть,Переработка сернистого газа(газоконденсатных месторождений)Переработка многокомпонентныхкомплексных руд (медно – никелиевыекомплексные руды)Переработка угляПереработка нефелинового минеральногосырьяСера комовая и сера гранулированная,серная кислотаКобальт, иридий, рутений, селен, теллур,платина, палладий, золото, серебро, кислотасернаяКокс (коксовый орешек), мелочь коксоваяКварцИсточник: составлено автором.Согласно таблице 4.2 в число «...попутных продуктов входят драгоценныеи редкоземельные металлы ...» [218, с.7-8], соответственно, по цене они выше,чем основная продукция, ради которой это сырье добывается.

Таким образом,возникает вопрос налогообложения как основной продукции, так и попутной идоли распределения затрат между ними. Согласно Налоговому кодексуРоссийской Федерации попутная продукция не является возвратным отходом[3].В ходе настоящего диссертационного исследования проведен анализ226налогообложения попутной продукции — комовой и гранулированной серы,которая получена в результате комплексной переработки природного сернистогогаза в организациях АО «Астраханьгазпром» и АО «Оренбурггазпром».АО «Астраханьгазпром» и АО «Оренбурггазпром» — производители комовой игранулированной серы, классифицируют комовую и гранулированную серу(далее — сера) как попутный продукт, полученный при очистке природногосернистого газа в газоконденсатных месторождениях. Согласно «методуисключения расходов на попутную продукцию» все расходы включались наочищенный от примесей природный газ [60; 61; 69].

Характеристики

Список файлов диссертации