Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 41
Текст из файла (страница 41)
Для этого планируется провести ряд мероприятий, сблизитьналоговые режимы с другими юрисдикциями, в их число входит продлениеамнистии капитала и перерегистрация иностранных компаний в специальныхадминистративных районах (САР). Определенный ряд мероприятий реализованв ходе САР, но нельзя не отметить, что инструмент САР требует дополнительнойналоговой донастройки.Для пресечения действий, которые направлены на уклонение от уплатыналогов, в разных странах постоянно вводятся новые нормы налогового права,регулирующие деятельность налогоплательщиков, в том числе с учетомотраслевой специфики функционирования деятельности организаций.Например, налоговое право Франции вводит запрет на уклонение отналогов, пресечение действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, втом числе, при выявлении фиктивных сделок, если «...они заключены дляснижения налогового бремени...» [187, c.
122–123, с. 198–221].В настоящее время ст. 54.1 НК РФ предоставляет аналогичное правороссийским налоговым органам и действие этой статьи направлено напереквалификацию сделок, которые являются фиктивными, и по данномувопросу уже существует арбитражная практика в пользу налоговых органов.Если провести анализ далее, то следующий пример касается налоговогоправа Великобритании, например, Доктрина Великобритании предусматривает:«...Доктрина Великобритании, в отличие от Франции, не закрепила принциповзлоупотребления правом, а Парламент не утвердил нормативного правовогоакта, который содержит запрет на уклонение от уплаты налогов...» [187,c.122–123,с.198–221].Припроведениихозяйственныхоперацийналогоплательщики, используя «...пробелы в налоговом законодательстве,оптимизируют налоговые обязательства...» [187, c.
122–123, с. 198–221].Применение в судебных практиках принципа толкования налогового закона, а неего содержания приводят к тому, что случаи уклонения от уплаты налогов,которыенепопадаютналогоплательщика.поддействиезапретов,решаютсявпользу239В Российской Федерации, в соответствии с Налоговым кодексомРоссийской Федерации, применяется норма п. 7 ст. 3 НК РФ, которойпредусматриваетсяпрезумпцияневиновностиналогоплательщика,ибольшинство споров между налоговыми органами и налогоплательщикамирешается в пользу налогоплательщика [3]. Принцип, который законодательнозакреплен в п.
7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщики широко применяют дляснижения налоговой нагрузки [3].Для целей налогообложения при реальном положении дел в сфереэкономики, следует устранять причины и условия, которые способствуютразработке и применению схем, направленных на снижение фискальнойнагрузки, в том числе и с использованием существующих пробелов вдействующемналоговомзаконодательстве.Статьями31,32НКРФопределяются «...права и обязанности налоговых органов, в основу которыхположен налоговый контроль исключительно за соблюдением законодательствао налогах и сборах...» [3].На основании применения действующего законодательства, налоговыеорганы наделены правом запрашивать перечень документов, относящихсяк налоговой проверке, проводить анализ условий договоров, лицензий на правопользования недрами, минералогического состава минерального сырья,технологических регламентов, средств контроля налогового мониторинга, иныхпервичных документов в рамках проведения налогового контроля, какпосредством камеральных налоговых проверок, так и выездных налоговыхпроверок.
Детальный анализ материалов позволит обеспечить фискальныйконтроль над соблюдением налогового законодательства, выявление налоговыхнарушений с наименьшими затратами на проведение проверок, снижениетрудозатрат на рассмотрение налоговых споров в судебных инстанциях,подготовку законодательных инициатив для совершенствования налоговогозаконодательствапосредствомвнесенияНалоговый кодекс Российской Федерации.измененийидополненийв2404.3Разработка концептуальных направлений развития налоговойполитики государства при разработке месторождений твердых полезныхископаемых на основе определения дифференцированных ставок иналогового потенциала по налогу на добычу полезных ископаемыхНалоговаясистемаявляетсяоднимизосновныхинструментоврегулирования инвестиционной активности.
Введение новых стимулов длядолгосрочных инвестиций направлено на создание условий для инвестиций иэкономического роста. После повышения ставки налога на добавленнуюстоимость, Правительством РФ взят курс на улучшение инвестиционногоклимата в России с учетом изменения параметров налоговой системы. Мощныминструментом стимулирования инвестиционной деятельности является внесениев главу 3.3 НК РФ права на реализацию инвестиционных проектов с присвоениемимстатусоврегиональныхинвестиционныхпроектов(РИП)ссоответствующими показателями по объему освоения инвестиций, созданиюрабочих мест и применению льгот по налогу на прибыль (ставки по налогу наприбыль 0% в течение 5 лет), льготный режим по НДПИ с применениемкорректирующих коэффициентов на период реализации инвестиционногопроекта.Ещеодниминструментомстимулированияинвестиционнойдеятельности может стать принятие закона «О защите и поощрении капитальныхвложений и развитии инвестиционной деятельности в Российской Федерации»(СЗПК).
Анализ законопроекта свидетельствует о том, что он соответствуетожиданиям налогоплательщиков и устанавливает налоговый и иной режимстабильности в отношении инвестиционных проектов: обеспечивает равныеправа налогоплательщиков, распространяется на все инвестиционные проектына любой стадии их жизненного цикла, в том числе и начатых в 2019 году,обеспечивает стабильность цен на товары, работы и услуги, потребляемые241инвестором. В настоящее время защита инвестиций регламентируется согласнозакону [14].Проблематике инвестиционной активности посвящен ряд научных работ[81; 82; 124; 157; 179; 180; 235; 237; 250; 261; 262; 264; 269], где рассматриваютсяосновные условия инвестиций, направленные на экономический рост. Подходык измерению налогового (фискального) потенциала представлены в работе [238].Комплексное использование минерального сырья должно сочетатьфискальную и регулирующую функцию налогов в целях полного извлечениявсех полезных компонентов в минеральном сырье (природных и техногенныхместорождений), обеспечивающем доходную часть бюджета в форме налоговыхпоступлений.Подходы к определению дифференцированных налоговых ставок поНДПИ и налогового потенциала по НДПИ представлены ниже.В настоящем диссертационном исследовании под инвестиционнымипроектамипонимаетсяразработкатехногенныхи/илиприродныхместорождений.
В ходе проведенного исследования предложено в качестверентообразующих факторов принять содержание полезного компонента взапасах полезных ископаемых и сквозное извлечение полезного ископаемогои/иликомпонентавготовуюитоварнуюпродукцию.Указанныерентообразующие факторы являются основными показателями эффективностикомплексной переработки минерального сырья.Поскольку в результате исследования доказано, что данные факторыявляются основными рентообразующими факторами для твердых полезныхископаемых и позволяют исчислить объем произведенной продукции, то ихрекомендованопринятьвкачествекритериевопределениядифференцированных ставок и налогового потенциала по налогу на добычуполезных ископаемых.Если для целей налогообложения в гл.
26 НК РФ закрепить положение, чтодобычей полезного ископаемого является показатель сквозного извлеченияполезного компонента в готовую и/или товарную продукцию, то нормативы242видов потерь будут определяться как производные величины от показателейизвлечения полезных ископаемых при добыче или переработке минеральногосырья.Завершающим этапом добычи и комплексной переработки минеральногосырья является вовлечение в переработку вторичных минеральных ресурсов,полученных как эксплуатационные и технологические потери при добыче икомплексной переработке минерального сырья.Извлечение полезных ископаемых, сконцентрированных в техногенныхместорождениях, подлежит отдельному лицензированию в соответствии сзаконом «О недрах» [6; 8]. Право на разработку техногенного месторождениядолжно осуществляться на основании соответствующей лицензии на правопользования недрами.Каждое техногенное месторождение является уникальным по структуресодержания полезного компонента и технологии извлечения в готовуюпродукцию.
Как отмечено в главе 2 настоящей работы, содержание полезногокомпонента в техногенных месторождениях может быть выше, чем впромышленныхзапасахгосударственныйбалансполезныхвископаемых,соответствиискоторыеставятсяназаконодательствомонедропользовании.Особенности разработки техногенного минерального сырья определяютдифференцированный подход к определению НДПИ при их вовлечении вразработку. В свою очередь, ученые отмечают, что определение преференцийявляется сложным процессом, например, Х. Хотеллингом [310] было отмечено,что «…определение величины налоговой скидки на все виды исчерпаемыхприродных ресурсов является достаточно сложной задачей…» [310].Налогообложениютехногенныхместорожденийпосвященонедостаточно много научных статей, в число которых можно отнестиработу Ю.В. Прусса, который определил, «...что ставку по налогу надобычу полезных ископаемых для полезных ископаемых, извлекаемых изтехногенных месторождений, целесообразно установить на уровне не более2432%...» [275, с.
39], но при этом не приведено никаких расчетов и экономическогообоснования указанной ставки НДПИ.В работах [289; 290; 291; 292; 293; 294] рекомендуется дифференциациюНДПИпроводитьсучетомгорно-геологических,экономических,географических факторов и степени разработанности месторождений, но приэтом не приведена математическая модель, на основании которой можно перейтик внедрению рентного налогообложения в системе налогообложения твердыхполезных ископаемых.М.М. Юмаев предлагал в своей диссертационной работе для техногенныхместорожденийопределитьспециальныйналоговыйрежим,предусматривающий освобождение от налогообложения НДПИ разработкутехногенных месторождений [341], учитывая, что в настоящее время непроисходит воспроизводство минерально-сырьевой базы, отсутствует приростпромышленных запасов, данное предложение направлено на снижениепоступлений дополнительных налогов в бюджет и не является экономическиобоснованным.
Анализ содержания полезных компонентов и технологии ихизвлечения на данном этапе развития промышленных технологий приведен вглаве 2 настоящей работы, который свидетельствует о том, что техногенныеместорождения содержат ценные полезные компоненты, которые в результатеприменяемых, в настоящее время, новых технологий могут быть извлечены вготовуюпродукциюи,соответственно,должныявлятьсяобъектаминалогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых и дополнительнымисточникомналоговыхпоступленийвбюджетыбюджетнойсистемыРоссийской Федерации.Вчаститехногенныхналогообложенияместорождений,полезныхданноекомпонентов,диссертационноедобытыхизисследованиенаправлено на определение налогового потенциала по налогу на добычуполезных ископаемых и поиски новых источников налоговых поступлений вбюджетную систему Российской Федерации, а также на развитие регионов,увеличение инвестиций, на государственную поддержку недропользователей,244осуществляющих свою деятельность в условиях Крайнего Севера и регионов кним приравненных, на развитие инфраструктуры этих регионов.К настоящему времени формализованных подходов к определениюдифференцированных ставок НДПИ для твердых полезных ископаемых,которые подлежат извлечению из техногенных месторождений, не предложенов научной литературе.Разработка математических моделей, которые позволят определитьадвалорные дифференцированные ставки и налоговый потенциал по НДПИимеет в своей основе целеполагание, направленное на сочетание балансаинтересов государства и недропользователя.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
