Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 40
Текст из файла (страница 40)
В нормативных правовых актах РоссийскойФедерации также отсутствуют критерии отнесения продукции к «попутной».Сучетомвышеизложенного,вправовомполедеятельностихозяйствующих субъектов сложились несоответствия: попутные продукты не поименованы в договорах подряда при передачемногокомпонентных комплексных руд на переработку на давальческихусловиях, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации такиепопутные продукты, не являются объектами налогообложения; формирование затрат на попутную продукцию осуществляется пометоду исключения расходов на попутную продукцию, то есть, на такуюпродукцию не распределяются расходы.АнализдоговорногоправанаоснованииГражданскогокодексаРоссийской Федерации (ГК РФ) показал, что в соответствии с условием договоранапереработкудавальческогосырья,этотдоговор,наоснованиист.
703 ГК РФ [2], относится к договорам подряда (далее — договор подряда).Наоснованииуказанноговыше,представленпример,которыйдемонстрирует, как имеющиеся несоответствия в налоговом законодательствеРоссийской Федерации влияют на определение объектов налогообложения прииспользовании в хозяйственной жизни организаций договоров подряда напереработку сырья, где в единой технологии переработки сырья получаетсяпопутная продукция [227]. Полученные в одном технологическом процессепопутныепродуктыможноразделитьнагруппысообразностем,предусматривается их возврат соответствующим договором подряда, или нет.Продукты, возврат которых предусмотрен договором подряда, являются234собственностью заказчика, и в обязанности переработчика входит возвратпопутной продукции в количестве, качестве и в сроки, указанные в договореподряда.Если попутные продукты получены вместе с основными в единойтехнологии производства и возврат их не предусмотрен договором подряда, тодля целей налогообложения возникает следующая коллизия.
Посколькумногокомпонентная комплексная руда не принадлежит переработчику, то и всепопутныепродукты,получаемыеприпереработкемногокомпонентнойкомплексной руды, также не являются его собственностью, следовательно,должны быть возвращены заказчику по договору подряда. Возвращать нужнозаказчику попутные продукты, производство которых является предметомдоговора подряда. Устранить двойное толкование, которое хозяйствующиесубъекты применяют при разработке схем налогообложения, позволитопределение того, являются ли безвозмездно полученными для переработчикапо договору подряда попутные продукты, которые получены при комплекснойпереработке многокомпонентной комплексной руды на давальческих условиях,так как от этого будет зависеть, кто будет являться налогоплательщиком —собственник(имеющийлицензиюнаправопользованиянедрами)многокомпонентной комплексной руды (сырья) или переработчик минеральногопо договору подряда.
Для обоснования выводов о принадлежности правасобственностинапопутныепродукты,полученныеприпереработкемногокомпонентной комплексной руды по договору подряда, нужно установить,будет ли оплачено их производство заказчиком.Для решения этого вопроса приведем пример, отражающий экономическиевыгоды комплексной переработки многокомпонентной комплексной руды подоговору подряда.Если попутными продуктами являются драгоценные металлы, контроль задвижением драгоценных металлов осуществляется регулятором в рамкахдействующегозаконодательства.Деятельностьорганизацийврамках235заключения договоров и иных результатов хозяйственной жизни являетсякоммерческой тайной [18; 20; 22; 27].В настоящем исследовании приводится следующий пример: «...в ходекомплексной переработки 100 ед.
многокомпонентной комплексной рудыполучается 70 ед. основной продукции, которая возвращается заказчику,и 25 ед. попутной продукции...» [218, с. 9].Затраты «...переработки единицы многокомпонентной комплексной рудыпо договору подряда составляют 6 тыс. руб., стоимость услуг составляет100 тыс. руб. за единицу продукции...» [218, с. 9].Стоимость «...единицы сырья — 150 тыс.
руб., стоимость попутнойпродукции — 80 тыс. руб., или, из расчета на единицу готовой продукции,85,71 тыс. руб...» [218, с.9].Отметим, что при условии решения обозначенного вопроса учитываетсятот аспект [218], что «...при формировании затрат на попутную продукциюприменяется метод исключения затрат на попутную продукцию, и прикомплексной переработке многокомпонентной комплексной руды, указаннаясумманераспределяетсямеждустоимостьюуслугпопереработкемногокомпонентной комплексной руды (57,14 тыс.
руб.) и попутной продукции(28,57 тыс. руб.)...» [218, с. 9].Переработчик может производить оценку попутной продукции, которая неперечислена в условиях договора подряда, определять пригодность попутнойпродукции, то есть, необходима ли технологическая доработка для дальнейшегоиспользованияполученнойпопутнойпродукции,либоопределяетсяневозможность переработки, либо возможность реализации полученнойпродукции.Далее, применяя условия ст. 11 НК РФ [3], обратимся к ГК РФ [2].Согласно п. 2 ст.
1 и ст. 209 ГК РФ, направления использования своегоимущества определяет собственник многокомпонентной комплексной руды [2].Подтверждением безвозмездной передачи имущества должна являтьсяволя собственника, которая направлена на отчуждение имущества в пользу236данной организации, без каких-либо имущественных обязательств со стороныпоследней.Согласно примеру, если в условиях договора подряда не поименованывиды попутной продукции, то доказательства, подтверждающие безвозмезднуюпередачу, отсутствуют.Гл. 25 НК РФ законодательно закрепляет, что сырье – это есть материал,который используется в производстве в качестве основы, которая далее, врезультате последовательной технологической переработки, превращается вготовую продукцию [3].В нашем примере многокомпонентная комплексная руда является сырьемдля переработки сырья по договору подряда.На основании ст.
ст. 39, 41 НК РФ следует,что операциис имуществом не подпадают ни под понятие «реализация», ни под понятие«доход» [3].Таким образом, для налогообложения, попутные продукты, которые неперечислены в договоре подряда, не могут считаться собственностьюисполнителя, поскольку попутные продукты получены вместе с основнымипродуктами в ходе единого технологического процесса [227].Исходя из изложенного можно сделать вывод, что при передачемногокомпонентной комплексной руды на переработку по договору подряданеобходимо, чтобы попутные продукты были указаны в условиях договоровподряда, необходимо, чтобы наиболее полный перечень компонентов былпоименован в лицензии на право пользования недрами в соответствии сминералогическим составом сырья [183].Исходя из приведенного примера налоговым органам рекомендуется:проводить проверку условий договоров на переработку многокомпонентнойкомплекснойруды;минералогическогосоставамногокомпонентнойкомплексной руды; технологических регламентов.
Согласно указаннымдокументамможноналогообложение.определитьИспользуявидыпробелыпопутнойвпродукциидействующемиихналоговом237законодательстве, организации осуществляют минимизацию и оптимизациюналогообложения. Следует подчеркнуть, что минимизация и оптимизацияналогообложения — это не синонимы. Под налоговой минимизациейпонимается снижение всех видов налогов, а налоговая оптимизация, это процесс,направленныйнадостижениепропорцийвсехаспектовдеятельностиорганизации в целом, осуществляемых ею сделок и проектов различного рода.Основу налоговой оптимизации составляет проработка налоговой схемыосуществления деятельности хозяйствующих субъектов или прохождениеконкретной сделки еще до отражения хозяйственных операций в бухгалтерскоми налоговом учете. Оптимизация хозяйствующими субъектами налоговыхобязательств имеет право на существование, но если она связана с фиктивнымисделками, то такая оптимизация может быть признана налоговыми органаминезаконной, а в некоторых случаях, будет признана уклонением от уплатыналогов [4; 282].
Налоговые органы Российской Федерации наделены правомпередачи материалов налоговых проверок в Следственный Комитет РоссийскойФедерации (СК РФ).В.В. Бобырев указывает на использование схем для снижения налогов,таких как «...толлинговые операции в цветной и черной металлургии, вексельноеобращение с отсрочкой платежа — в энергетике, в цветной и чернойметаллургии, получение льгот в форме субсидий из региональных ифедеральных бюджетов бюджетной системы и т.
п…» [113, с. 7–15].В.В.Бобыревутверждает,что«...российскиеучастникивнешнеэкономической деятельности (ВЭД) уклоняются от уплаты налогов припомощи снижения цены на вывоз товаров...» [113, с. 7–15]. А также отмечает,что «...валютная выручка не возвращается в Российскую Федерацию, а остаетсяза рубежом...» [113, с. 7–15].Касательно последнего утверждения можно отметить, что в последнеевремя законодательство Российской Федерации претерпевает ряд изменений,направленных на повышение стимулирования инвестиционной деятельности вРоссии как холдинговой юрисдикции, которая преследует цель возврата238капитала в Россию.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
