Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 44
Текст из файла (страница 44)
Второй расчет допускал получение отрицательных ставок НДПИ до(–20%). Его результаты приведены в таблице Б.2. При расчетах использовались255такие же значения параметров, что и в таблице А.1 «Определениедифференцированных ставок НДПИ на основе биржевых цен на товарнуюпродукцию для техногенных месторождений». Для расчета были выбраны видыполезных компонентов цинк, никель, медь.В части налоговой базы «...если при определении налоговой базы по НДПИиспользуются рыночные цены на готовую продукцию...» [95, с. 126], тодопущение финансирования в форме субсидий в размере до 20% от выручки заполезный компонент позволяет начинать разработку двух техногенныхместорождений из трех рассматриваемых техногенных месторождений.ВрезультатеналоговыйпотенциалпоНДПИувеличиваетсяс 9 012 293 долл.
США до 14 186 767 долл. США, т. е. больше чем на 57% [95].Применение расчетной стоимости для определения налоговой базы по налогу надобычу полезных ископаемых в рассматриваемых условиях не позволяетосуществить разработку более одного техногенного месторождения. Придопущении отрицательных ставок экономически эффективной остаетсяразработка первого техногенного месторождения. При этом, налоговыйпотенциал по налогу на добычу полезных ископаемых растет за счет измененияденежных потоков [95], учитываемых выражением (4.7).На основе математических моделей определение дифференцированныхставок НДПИ было проведено на примере двух природных месторождений приформировании налоговой базы по НДПИ, исходя из рыночных цен на товарнуюпродукцию:1.
ООО «Камчатская медная компания» — реализация инвестиционногопроекта под названием «Строительство ГОК Малетойваямская площадь»,инвестиции составляют 534 млн руб. с НДС (для расчетов налоговогопотенциала по НДПИ и определения дифференцированных налоговых ставокНДПИ стоимость проекта принята без НДС). Срок реализации инвестиционногопроекта 20 лет, прогнозные минеральные ресурсы 140 т.2.
ЗАО «Быстринская горная компания — реализация инвестиционногопроекта «Строительство ГОК «Кумроч». Инвестиции проекта составляют25610 590 млн руб. с НДС (для расчетов налогового потенциала по НДПИ иопределения дифференцированных налоговых ставок НДПИ стоимость проектапринята без НДС). Срок реализации инвестиционного проекта 15 лет,промышленные запасы 30 т, прогнозные минеральные ресурсы 170 т.Отраслевая специфика указанных выше инвестиционных проектов —добыча руд и песков драгоценных металлов (платины, серебра, палладия,золота). В качестве дополнительных механизмов применения представленныхматематических моделей для реализации инвестиционных проектов могут бытьиспользованы льготы по НДПИ при реализации РИП согласно гл.
3.3 НК РФс учетом заявительного и уведомительного порядка льгот.Что касается налогообложения драгоценных металлов, полученных и/илиизвлеченных из техногенных месторождений, то налогообложение драгоценныхметаллов осуществляется в соответствии с п.
5 ст. 340 НК РФ, где закреплено,что «...оценка стоимости драгоценных металлов, извлеченных из коренных(рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя изценреализациидрагоценногометалла,уменьшенныхнарасходыналогоплательщика на величину услуг по аффинажу и транспортировке дополучателя...» [3]. Математическая модель определения дифференцированныхставок по НДПИ при условии формирования налоговой базы по НДПИ, исходяиз расчетной стоимости для данных месторождений, не применяется[3; 95, с. 126].
Условные инвестиционные проекты не содержат информации посодержанию полезного компонента в минеральном сырье, а также величиныизвлечения полезного компонента в продукцию, то, соответственно, для«...решения поставленной оптимизационной задачи принимаются следующиезначения, г/т: содержание золота в минеральном сырье — 4, серебра — 8,платины — 5, палладия — 6...» [95, с. 126].В отношении коэффициента извлечения полезного компонента, какрентообразующего фактора, «...средний коэффициент извлечения полезногокомпонента в готовую продукцию — 75%, он принят на основе результатовисследований ООО «Иргиредмет»...» [95, с.
126]. В целях определения257налогового потенциала по НДПИ промышленные запасы и ресурсы полезныхископаемых для решения данной задачи могут суммироваться. В части цен,«...цены на товарную продукцию на драгоценные металлы (золото, серебро,платину) приняты из источника Блумберг (Bloomberg) от 28.10.2015...» [333; 334;335; 337]. Для палладия, в качестве допущения при расчетах, применена цена670 долл. США за одну унцию, цена увеличивается по годам реализацииинвестиционного проекта на уровень инфляции до 10%.«...При проведении расчетов по модели, описанной в данном разделе(задача (4.4)), оптимальная ставка НДПИ для золота составит 10%, для серебра— 8,6%, по платине — 3,2%, по палладию — 0%...» [95, с.
127]. «...Результатыприведены в таблице В.1 «Определение дифференцированных ставок НДПИ наоснове применения биржевых цен готовой продукции для природныхместорождений».Расчеты проводились при ограничении на неотрицательность [95, с. 127].Если сравнить величину действующих налоговых ставок по налогу на добычуполезных ископаемых с полученными при расчетах, с использованиемнастоящей модели, то, например, по лигатурному золоту в НК РФ закрепленаставка НДПИ 6%; по многокомпонентной комплексной руде налоговая ставкаНДПИсоставляет8%.НалоговыйпотенциалНДПИ,«…согласнопредставленному примеру, составляет 731 536 дол.
США; два месторождениямогут разрабатываться…» [95, с. 127]. Сравнительный анализ результатоврасчетов, полученных с применением математических моделей представлен нарисунке 4.3 и в таблице 4.4.Примечание — С 2017 года твердая ставка для многокомпонентной комплекснойруды — 700 рублей за тонну для Красноярского края.Разработкаединыхотраслевыхметодологическихподходовдляналогообложения добычи и комплексной переработки минерального сырья, какприродных, так и техногенных месторождений твердых полезных ископаемыхпозволит Министерству финансов России определить налоговый потенциал поналогунадобычуполезныхископаемых,инвестору—принимать258управленческие решенияореализацииинвестиционныхпроектовкактехногенных так и природных, Министерству природных ресурсов и экологииРоссийской Федерации применение предложенных моделей в практическойдеятельности позволит классифицировать техногенные месторождения напригодные и непригодные для разработки.
Для непригодных к разработкеместорождений будет применяться программа утилизации отходов.Всвоюочередь,применениемоделейвчастиклассификацииинвестиционных проектов, позволит отобрать инвестиционные проекты(техногенные месторождения) для которых будет применена ставка 0 процентовпо экологическому налогу, законопроект по данному налогу в настоящее времяобсуждается в части законодательной инициативы.Источник: составлено автором.Рисунок 4.3 —Результаты сравнения расчетов на примере моделей определениядифференцированных ставок НДПИ и налогового потенциала по НДПИТаблица 4.4 — Сравнение результатов расчетов определения дифференцированных ставок и налогового потенциала по НДПИ на примерепредставленных моделей (при курсе 63 рубля за доллар США)В долларах СШАФормированиеналоговой базыпо НДПИРыночные ценына химическичистый металл(БЦ)0НДПИ, ставки, %NiCuZn0013Ставки НДПИ 20%ЧислоразрабатываемыхместорожденийНалоговыйпотенциалНДПИ, $19 012 293НалоговыйпотенциалНДПИ, $NiCu7 762868(-20)(-20)NiCuZnЧислоразрабатываемыхместорождений3,90,073,73Источник: составлено автором.НДПИ, ставки, %NiCuZn(-20)17ЧислоразрабатываемыхместорожденийНалоговыйпотенциалНДПИ, $214 186 767ZnЧислоразрабатываемыхместорожденийНалоговыйпотенциалНДПИ, $2518 506 85520,5Ставки НДПИ259Расчетнаястоимостьдобытыхполезныхископаемых(РС)Требования к ставкам НДПИ при решении оптимизационной задачи260Выводы к главе 4Выявлены тенденции к увеличению возмещения НДС из бюджетнойсистемы, в ходе экспортных операций, осуществляемых недропользователями,что указывает на отсутствие создания добавленной стоимости в экономике намикро- и макроуровнях.
На основании анализа принципов формирования затратвкомплексныхпроизводствахразработаныметодологическиеподходык формированию налоговой базы по НДС в структуре комплексной переработкиминерального сырья, направленные на устранение пробелов в налоговомзаконодательстве. Для повышения фискальной эффективности НДС, доказананеобходимость введения для целей налогообложения понятия «попутнаяпродукция», дана ее дефиниция.
Сущность данного предложения заключается вотказе возмещения НДС в режиме экспорта, если на попутную продукцию нераспределены затраты.Состав минерального сырья является многокомпонентным, поэтомузакрепление данного критерия в налоговом законодательстве, для целейналогообложения позволит: распределять расходы между основными ипопутными продуктами, произведенными в одном технологическом процессе;определять сумму возмещения налога на добавленную стоимость, приреализации произведенной продукции на экспорт.Для целей налогообложения попутные продукты, не поименованныев условиях договора, не считаются собственностью исполнителя, поскольку онне понес расходы ни на их производство, ни на их приобретение. Данноепредложение направлено на соблюдение принципов производства товаров врамках единого технологического процесса, в том числе, и при получениистатуса регионального инвестиционного проекта для недропользователя(налогоплательщика).261Для снижения теневого сектора экономики, в ходе налоговых проверок,рекомендуется осуществлять проверку условийдоговоров подряда напереработку минерального сырья с учетом его минералогического составаи применяемых схем оптимизации налогообложения.На основе анализа горной ренты, где в ее структуре выделеныгеологические (содержание полезного компонента в минеральном сырье) итехнологические (величина извлечения компонента в готовую продукцию)критерии, которые являются условием установления обоснованной величиныналоговых изъятий налога на добычу полезных ископаемых, разработаны иописаныконцептуальныемоделиразвитиясистемыналогообложенияРоссийской Федерации, представляющие собой совокупность показателейинвестиционных проектов (внутренняя норма доходности (Internal Rate ofReturn, IRR), дисконтированный денежный поток (Net Present Value, NPV),величина содержания полезного компонента в минеральном сырье и величинаизвлечения полезного компонента в готовую продукцию.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
