Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 39
Текст из файла (страница 39)
Согласно перечнюклассификации видов продукции, сера определена в качестве полезногоископаемого, но при этом сера не является добытым полезным ископаемым вгазоконденсатных месторождениях [127]. На основе рентообразующих факторов— содержания полезного ископаемого и/или компонента и величины извлечениякомпонента в готовую продукцию, определим количество продукции и ее вид,место в структуре классификации продукции. Содержание сероводорода вприродном сернистом газе на месторождениях (Астраханское, Оренбургское)находится «...в пределах от 12 до 25% содержания компонента – серы...» [15; 16;17; 21; 60; 71].
Ранее сероводород был примесью в нефти и газе, но с учетом«...развития новых технологий на основе сернистого природного газа внедренопроизводство серы...» [87, с. 3–10]. Таким образом, исходя из содержания серы вприродном газе, которое колеблется от 12 до 25%, а также фактов открытия иразработки месторождения, которыми предусмотрена добыча серы дляпроизводства минеральных удобрений на территории Российской Федерации, ане добыча газа [15], соответственно, сера является основным продуктом, а непопутным как ее классифицировали производители (АО «Оренбурггазпром» иАО «Астраханьгазпром») [11]. Проведен анализ исторических данных по цене насеру. В ходе анализа схемы сделки выявлено, что офшорная компания«Федкоминвест Монако САМ» покупала серу в АО «Астраханьгазпром» —по цене 6,5–13,5 долл.
США за 1тонну серы комовой, АО «Оренбурггазпром» —от 1,0 до 6,5 долл. США за 1 тонну серы комовой и продавала серу на экспорт,227при этом разница между рыночной ценой и экспортной ценой составила от 15 до18 долларов за 1 тонну серы комовой. В целях производства минеральныхудобрений, ООО «Бургаз» приобрело акции ЗАО «Минко», но купить серу так ине удалось, так как АО «Астраханьгазпром» назначена цена 320 руб.
за 1 тоннусеры комовой, а рыночная цена, по которой экспортировалась серы, составляладо 6 долл. США за тонну (данные ГТК России/ФТС России). Назначенная ценаза серу — 320 руб. за 1 тонну серы комовой — являлась высокой, что приводилок необоснованному кратному удорожанию производимых минеральныхудобрений, предназначенных российскому потребителю, является монопольнойценой [9; 19; 21; 23; 24; 41; 45; 82].Примечание — Офшорная компания «Федкоминвест Монако САМ» не являетсяпартнером АО «Оренбурггазпром» АО «Астраханьгазпром».Таким образом, в Россию не поступала валютная выручка, снизилисьдоходы бюджетной системы по НДС и налогу на прибыль.Примечание — Исторические данные по ставке по налогу на прибыль — 30%.
Внастоящее время ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Распределение в 2017году: 17% — региональный бюджет, 3% — федеральный бюджет. Такие изменения встатью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ [72].В настоящее время в целях налогообложения широко рассматриваетсятрансфертное ценообразование, которое регламентируется с главой 14 НК РФ[3], что позволяет осуществлять контроль над ценами. В части возмещенияэкспортного НДС экспортерам как для сырья, так и товарной продукции вопросостается открытым, так открыт вопрос в части создания добавленной стоимостии взаимосвязи с налогом на добавленную стоимость, и законом стоимости.Исторические цены серы в 2010–2015 гг. представлены в таблице 4.3.
Наосновании закона стоимости [151], анализа трудов: Н.Г. Чумаченко [184];К. Друри [125]; Ф.Д. Ларичкина [138; 146; 247; 249; 252; 254]; Д. Хана [199];В. И. Ткача [199]; Методических рекомендаций по формированию затрат вкомплексных производствах [54; 60; 61; 62; 63], Международных стандартовфинансовой отчетности МСФО 2 (IAS) 2 Inventories [67], а также материалов228собственногоисследованияавтора,напримередеятельностиАО«Астраханьгазпром» и АО «Оренбурггазпром», предложено для целейналогообложения ввести критерий отнесения продукции к «попутной».Таблица 4.3 —Динамика цен на серуВ долларах США за 1т (без НДС)Страна или регион20102011Канада98,61100,16Казахстан56,17РоссийскаяФедерация2012201320142015100,06364,91170,441810,4465,0469,74190,12140,121560,12112,00118,41128,54417,64150,00161,00Саудовская Аравия119,78126,2694,54450,30285,56300,56США122,61124,1895,87460,95287,58299,58Япония60,6550,3362,14228,00185,32243,32Нидерланды54,5247,9757,97204,98198,95188,95Евросоюз91,0770,7283,49342,36255,05275,05Источник: составлено автором на основе данных [337].График изменения среднегодовых экспортных цен на серу представлен нарисунке 4.1.
Рыночные цены серы иллюстрирует рисунок 4.2.Источник: составлено автором по [337].Рисунок 4.1 — Рыночные цены на серу,долл. США/т без НДС229Источник: составлено автором по [337].Рисунок 4.2 — Рыночные цены на серу,долл. США/т без НДСВ связи с этим, предлагается абз. 2 п. 6 ст. 254 Налогового кодексаРоссийской Федерации изложить в следующей редакции: «...попутнойпродукцией является продукция, полученная в процессе производства другой,основной продукции, выручка от продаж которой не превышает более 3% отзатрат на производство всей продукции...» [218, с. 9]. Впоследствии, еслиналогообложение полезных ископаемых будет осуществляться по каждому видуполезного ископаемого и/или полезного компонента, не будет применятьсяметод исключения расходов на попутную продукцию недропользователями, топредложенныйкритерийотнесенияпродукциикпопутнойможетпересматриваться в рамках разработки единых отраслевых методологическихподходов к налогообложению и налоговому контролю.
Возмещение экспортногоНДС по сырьевым и несырьевым товарам предлагается уменьшить на сумму,пропорциональную доле затрат, приходящихся на попутную продукцию, и дляцелей налогообложения ввести критерий для попутной продукции. С точкизрения выводов, сделанных в настоящей работе, состав минерального сырьяявляется многокомпонентным как для видов твердых полезных ископаемых, так230и для углеводородного сырья, поэтому принятие данного критерия для целейналогообложения послужит более объективному распределению затрат междуосновными и попутными продуктами. Принятия критерия отнесения продукциик попутной позволит правомерно возмещать налог на добавленную стоимостьпри реализации сырьевых и несырьевых товаров на экспорт.
Эффективностьданного предложения состоит в том, что оно направлено на определениеосновных элементов налога на добавленную стоимость для организаций,которые осуществляют комплексную переработку минерального сырья в одномтехнологическом процессе и получают несколько видов продукции (основной ипопутной). Виды попутной продукции могут быть различными, хотя в 2015 годунаблюдается снижение экспорта (внешнеторговый оборот за 2015 год составил530 млрд долларов США, что на 33,2% меньше, чем в 2014). Попутная продукция— это продукция с более высокой добавленной стоимостью, поэтому принятиекритерия отнесения продукции к попутной станет эффективной превентивноймерой при возмещении НДС при операциях в режиме экспорта, облагаемых поставке 0%.4.2Методика определения объектов налогообложения и налоговой базыорганизаций при комплексной переработке минерального сырья подоговорам подрядаОпределение попутной продукции, а также критерии ее отнесения кпопутной в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют, поэтомувозникают следующие проблемы:231 попутные продукты не поименованы в условиях договоров напереработку многокомпонентной комплексной руды и не являются объектаминалогообложения по видам налогов; на попутную продукцию не распределяются затраты.Переход народного хозяйства России к рыночным отношениям привелк существенному обновлению и одновременному расширению сферы действиядоговорного права.Анализ практики проведения налоговых проверок организаций, которыедобывают и осуществляют комплексную переработку многокомпонентныхкомплексных руд (добытое полезного ископаемого на основании ст.
337 НК РФи является объектом налогообложения по НДПИ) показал, что попутныепродукты не указываются в условиях договоров подряда.Такие случаи были зафиксированы в ходе проведения проверокорганизаций, которые осуществляют добычу и комплексную переработкумногокомпонентных комплексных руд, экспорт продуктов передела, которыедалее, при последующей переработке продуктов передела получают извлечениевсех видов полезных компонентов, находящихся в этом минеральном исходномсырье.В рыночной экономике регулирование условиями договора отношениймежду хозяйствующими субъектами, с одной стороны, способствует свободномуперемещению товаров, но с другой стороны, порождает проблемы, которые неохвачены условиями договоров, и при анализе условий договоров иминералогического состава минерального сырья, который определяетсямногокомпонентностью, возникают вопросы, связанные с налогообложениемвидов полезных компонентов и получаемых из продуктов, в ходе единоготехнологического процесса комплексной переработки минерального сырья.В настоящее время, в судебных инстанциях рассматриваются налоговыеспоры, обусловленные отраслевой спецификой комплексного использованияминерального сырья, где доказательной базой выступают технологическиерегламенты переработки минерального сырья, протоколы ЦКР Роснедра.
Для232оптимизации налоговой базы налогоплательщики могут воспользоватьсяправовыми пробелами, которые порождаются отсутствием законодательнойбазы в сфере налогообложения, закрепленной в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации. В настоящее время в России сложилась следующая ситуация.
Двеорганизации заключают договор на переработку на давальческих условияхмногокомпонентных комплексных руд (добытое полезного ископаемое согласност. 337 НК РФ). Минералогический состав многокомпонентных комплексныхруд отличается разнообразием, и может содержать редкоземельные идрагоценные металлы, которые могут быть получены в ходе единоготехнологического процесса. Анализ условий договоров и практика налоговыхспоров показывают, что условия договоров не содержат сведений о видах ипринадлежности попутной продукции.Результаты деятельности организаций доказывают, что если видыпопутной продукции не перечислены в договоре подряда на переработкуминерального сырья, то попутная продукция, которая получается в ходепереработкитакового,неявляетсяобъектомналогообложенияниусобственника минерального сырья, которое передается на комплекснуюпереработку, ни у организации, которая является переработчиком этого сырья наусловиях давальческой переработки.Примечание - При переработке сырья на давальческих условиях стоимостьуслуги переработки сырья облагается налогом на добавленную стоимость.Дляцелейопределенияэлементовналогообложениянеобходимоопределить: кто собственник попутной продукции, если виды попутной продукциине перечислены в условиях договора на переработку сырья на давальческихусловиях; ктоналогоплательщик:собственникпопутнойпродукцииилипереработчик, который эту продукцию произвел в ходе технологическогопроцесса;233 каким образом будет определена налоговая база по налогу на прибыльи по налогу на добавленную стоимость для попутной продукции; создана ли добавленная стоимость на попутную продукцию и будет лиданная продукция реализована на экспорт.В настоящее время в налоговом законодательстве Российской Федерации,в частности, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуетдефиниция «попутная продукция».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
