Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 31

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 31)

342 Налогового кодекса Российской Федерации,Постановлением Правительства РФ [26] утверждены Правила по нормативампотерь (далее — Правила)В соответствии с п.6 указанных Правил, нормативы потерь утверждаютсяпо каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение ипоставленному на государственный баланс запасов полезных ископаемых.Однозначно регламентировано, что нормативы потерь утверждаются вотношении видов полезных ископаемых, поставленных на государственныйбаланс запасов полезных ископаемых.Ведение государственного баланса запасов полезных ископаемыхосуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором полезныхископаемых и подземных вод.

ОК 032-2002 (утв. Постановлением ГосстандартаРФ от 25.12.2002 № 503-ст) — (далее — Классификатор).Рассмотрим установление потерь на примере разработки месторожденийполезных ископаемых, содержащих золото. В соответствии с Классификаторомв отношении месторождений золота, полезными ископаемыми являются руда назолото и песок золотоносный.Других полезных ископаемых в отношении месторождений золота,которыеучитываютсянагосударственномбалансезапасовполезныхископаемых, не установлено. Ст.

339 Налогового кодекса Российской Федерациисодержит отсылочную норму к законодательству о драгоценным металлах идрагоценных камнях, согласно которой: «…при извлечении драгоценныхметаллов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторожденийколичество добытого полезного ископаемого определяется по данным180обязательногоучетапридобыче,осуществляемоговсоответствиис законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях…» [5].В соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ«Одрагоценныхметаллахидрагоценныхкамнях»,ПостановлениемПравительства РФ от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учетадрагоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а такжеведения отчетности», определено, что в соответствии с настоящими ПравиламиМинистерствофинансовРФпосогласованиюсМинистерствомпромышленности и торговли РФ разрабатывает и утверждает Инструкцию опорядке учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, а такжеведения отчетности при их добыче.

Однако, указанный нормативный правовойакт до настоящего времени не принят.Такимобразом,законодательствомодрагоценныхметаллахидрагоценных камнях не установлен порядок ведения отчетности при добычедрагоценных металлов и драгоценных камней.Соответственно, отсылочные нормы к закону от 26.03.1998 № 41-ФЗ«О драгоценных металлах и драгоценных камнях», содержащиеся в главе26 НК РФ и в ряде других нормативных правовых актах, являютсядекларативными.Следующим дискуссионным вопросом является вопрос включения потерьпри первичной переработке в состав потерь полезного ископаемого при добыче.Рассмотримоснованияналогообложенияпокоду1010(пп.

1 п. 1 ст. 342 НК РФ).Налогообложение по налоговой ставке 0% при добыче полезныхископаемыхвчастинормативныхпотерьполезныхископаемых(пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).В соответствии со ст. 339 НК РФ, «...фактическими потерями полезногоископаемого признается разница между расчетным количеством полезногоископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, иколичеством фактически добытого полезного ископаемого...» [3].181Ст.

339 НК РФ (как и ст.337 НК РФ) увязывает вид полезного ископаемого,в отношении которого определяются фактические потери, с видом полезногоископаемого, который поставлен на государственный баланс промышленныхзапасов твердых полезных ископаемых.В соответствии со ст. 342 НК РФ, «...нормативными потерями полезныхископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче,которые технологически обусловлены принятой схемой и технологиейразработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых впорядке, определяемом Правительством РФ...» [3; 26].Указанный порядок регламентируется Постановлением Правительства РФот 29.12.2001 № 921 [26].Поскольку глава 26 НК РФ, Постановление Правительства РФ от29.12.2001 № 921 не содержат определения понятия «добыча полезногоископаемого» и «норматив потерь полезного ископаемого при добыче», ЦКРРоснедр согласовывает виды нормативов эксплуатационных и технологическихпотерь твердых полезных ископаемых при добыче в порядке, установленномнормативными документами законодательства о недрах, а именно, всоответствии с «Типовыми методическими указаниями по нормированию потерьтвердых полезных ископаемых при добыче» (утв.

Госгортехнадзором СССР от28.03.1972) и порядком ведения государственной статистической отчетностиорганизаций по добыче полезных ископаемых.В соответствии с указанными документами, норматив потерь полезногоископаемого при добыче определяется в отношении потерь руды (песков),возникающих непосредственно в процессе добычи (эксплуатационные потери)по выемочным единицам до ее поступления на переработку или до отгрузкипотребителю.В 2016 году Роснедрами, Минфином, ФНС России были даны следующиеразъяснения (см. Письмо Роснедр от 26.09.2016 № СА-04-28/11641, ПисьмоМинфина России от 28.09.2016 № 03-06-05-01/56576, Письмо ФНС России от15.11.2016 № СД-18-3/1197@):182 первичнаяпереработкаминеральногосырьясполучениемзолотосодержащих концентратов входит в комплекс операций по добычедрагоценных металлов; допустимымявляетсяутверждениенедропользователемвустановленном законодательством порядке нормативов технологических потерьпри первичной переработке минерального сырья, содержащего драгоценныеметаллы, в составе нормативов потерь полезных ископаемых при добыче.Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, в ст.337 НК РФ добавленследующий абзац: «...при этом под добычей драгоценных металлов в целяхнастоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащеготакиеметаллы,изкоренных(рудных),россыпныхитехногенныхместорождений и последующая его первичная переработка с получениемконцентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы,в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядкепроектной документацией на разработку соответствующего месторожденияполезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья,содержащего драгоценные металлы...» [3].ФНС России при рассмотрении вопроса о предоставлении налоговойставки 0% по НДПИ при добыче драгоценных металлов полагает, что потери припервичной переработке, так называемые «технологические потери», являютсясоставной частью потерь при добыче и запрашивает их согласования в составепоследних.Приведенные положения НК РФ не дают ответа на вопрос, что означаетутверждение норматива потерь при первичной переработке в составе нормативапотерь при добыче, при том, что при добыче теряются полезные ископаемые,а при первичной переработке — полезный компонент, содержащийся в добытомминеральном сырье.Кроме того, алгоритм расчета общего норматива потерь, учитывающегокак потери при добыче, так и потери при первичной переработке — неразработан и не утвержден.

При этом, установление общего (суммарного)183норматива потерь, включающего потери при добыче и потери при первичнойпереработке по выемочным единицам, является невозможным.ПисьмомМинприродыРоссииот03.11.2016№11-30/29785«О согласовании нормативов технологических потерь» даны следующиеразъяснения: «...под извлечением драгоценных металлов в товарные продуктыпонимаетсясуммарныйпроцентизвлечениядрагоценногометалла,содержащегося в руде, поступающей на обогащение, в конечный продуктв соответствии с проектной документацией...» [47; 48; 49; 50].Этот показатель определяется как отношение массы золота в конечномпродукте к его массе в исходном минеральном сырье и выражается в процентах.Количество полезного компонента, которое не может быть извлечено изпоступившей на обогащение руды в связи с отсутствием техническойвозможности или экономической целесообразности, образует нормативтехнологических потерь.Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства от03.03.2010 № 118, согласование технических проектов по твердым полезнымископаемым осуществляется по следующим видам проектной документации:проекту опытно-промышленной разработки месторождения, техническомупроекту разработки месторождения, техническому проекту ликвидации и/иликонсервации горных выработок, скважин, иных сооружений, технологическойсхемы первичной переработки минерального сырья.

Требования к структуре иоформлению проектной документации на первичную переработку минеральногосырья установлены в приказе Минприроды России от 25.06.2010 № 218.Согласно приказу Роснедр от 26.05.2015 № 360, Центральная комиссия поразработкетвердыхполезныхископаемыхуказываетнормативытехнологических потерь полезных ископаемых непосредственно в протоколахсогласования проектной документации недропользователя. В случае болеераннейдатысогласованиясоответствующейпроектнойдокументации,относящейся к первичной переработке минерального сырья, допустимо184применение ставки НДПИ в размере 0% и в тех случаях, когда в протоколеприведена величина сквозного извлечения полезного ископаемого.Норматив потерь является производной величиной от извлеченияполезного компонента в готовый продукт, выражается в процентах и в сумме онисоставляют 100% от полезного компонента в продукции, поступившей наобогащение.Согласование в составе проектной документации недропользователяпоказателя извлечения полезного компонента следует рассматривать какодновременноесогласованиенормативатехнологическихпотерь,определяемого как разность между 100% и показателем извлечения в готовыйпродукт.Такимобразом,МинистерствоприродныхресурсовиэкологииРоссийской Федерации указывает на согласование нормативов технологическихпотерь в составе проектной документации, как технологической схемыпервичной переработки минерального сырья.При этом речь идет о самостоятельном применении указанного нормативадля обоснования ставки НДПИ в размере 0% при определении количестваполезного компонента, которое не может быть извлечено из поступившей наобогащение руды.Включение нормативов технологических потерь в состав нормативовпотерь полезных ископаемых при добыче, в письмах Минприроды России(в настоящее время Министерство природных ресурсов и экологии РФ) непредусмотрено.СогласноправовойпозицииКонституционногосудаРФ[1](Постановление от 23.05.2013 № 11-П): в силу отсутствия юридической техники в нормах права налог не можетсчитаться законно установленным; налоги и сборы можно считать законно установленными только в томслучае,еслизакономзафиксированысоответствующего налогового обязательства.всесущественныеэлементы185Для участников налоговых отношений необходимо исходить, преждевсего, из толкования законодательства о налогах и сборах, что обусловлено тем,что налоговые отношения основаны на методе правового регулирования,требующем следования тексту налогового законодательства.Учитывая данную позицию Конституционного суда РФ, поскольку НК РФ,Постановление от 29.12.2001 № 921 [26] законодательно не закрепляют понятия:«технологические потери»; «норматив технологических потерь», а такжепредоставление нулевой ставки по НДПИ непосредственно на «технологическиепотери» законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.Поскольку законодательством о налогах и сборах Российской Федерациипредусмотрено налогообложение видов полезных ископаемых, которыеполучаются после первичной переработки добытого минерального сырья,необходимо установить, какими же положениями налогового законодательстваможет воспользоваться недропользователь (налогоплательщик) для получениянулевой налоговой ставки по НДПИ на добытые полезные ископаемые, которыетеряются при первичной переработке минерального сырья.К числу следующих обсуждаемых вопросов относится вопрос, содержитли налоговое законодательство положения, позволяющие получить ставку 0% поНДПИ при налогообложении добытых полезных ископаемых и полезныхкомпонентов, теряемых при первичной переработке добытого минеральногосырья.Проведем анализ налогообложения по коду 1050 (часть первая пп.

Характеристики

Список файлов диссертации