Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

В.С. Литвиненкопишет, что «...в связи с построением модели государственного управления144недропользованием получение достоверной информации о природных ресурсахи вторичных минеральных ресурсах становится довольно проблематичным...»[256, с. 6].Е.А. Соловьева считает, «...что государство должно проводить политику,ориентированную на вовлечение в переработку вторичного минерального сырья,иучитывающуюразвитиенаучныхпринциповоценкитехногенныхместорождений и критериев повышения эффективности разработки указанныхместорождений...» [281, с. 115–116].Однимиз основныхнаправлений, способствующихпреодолениюкризисного состояния организаций минерально-сырьевого комплекса России,является усиление функций и роли государства в рыночной экономике.При определении научной цели вовлечения в переработку вторичныхминеральных ресурсов, необходимо учесть налогообложение таких ресурсов вконтексте сложившейся в стране экономической ситуации и временногопериода.Анализ работ отечественных ученых и ситуация в организацияхминерально-сырьевого комплекса России, обусловленная усилением ролигосударстваврыночнойэкономике,позволилисформулироватьцельсовершенствования кадастра техногенных месторождений и оценки такихместорождений, а именно: определить эффективность разработки техногенныхместорожденийформированияицелесообразностьметодоввложенияналогообложениякапиталапродукции,посредствомполученнойпривовлечении в переработку полезных ископаемых, которые находятся втехногенных месторождениях.Обозначенная цель показывает сложность и разносторонность процедурыоценки техногенных месторождений, которые обусловлены их спецификой ивыражаются в стоимостной оценке вторичного минерального ресурса с учетомконъюнктуры рынка, а также в определении экономического эффекта, величинакоторого позволяет судить о целесообразности участия в проекте конкретногоинвестора.Учитываяцельсовершенствованиякадастратехногенных145месторожденийиоценкитехногенныхместорожденийвцеляхналогообложения, особенности развития экономики, а также отечественныйопыт их использования, рассмотренный в данной главе исследования, можновыделить следующие важные аспекты, подлежащие анализу:1.

Прибыль на инвестированный капитал.Особуюзначимостьприэкономическойоценкетехногенныхместорождений приобретает принцип необходимой и достаточной прибыли наинвестированный капитал.Независимо от потребности народного хозяйства, инвестор не будетвкладывать капитал в разработку таких месторождений, если это не являетсярентабельным.

В условиях рыночной экономики определяющее значение имеетмеханизм ценообразования. Дефицит минерального сырья и повышение цен нанего делают прибыльной разработку малорентабельных месторождений, а приизбытке минерального сырья и снижении цен, деятельность промышленныхплощадок в составе различных организационно — правовых форм, будетконсервироваться.Недропользователи руководствуются различной внутренней нормойдоходности по проектам (internal rate of return, IRR), диапазон которой можетбыть различным.Динамичное развитие корпораций приводит к появлению новыхтехнологий,способствующихвовлечениювпромышленноеосвоениемалорентабельных месторождений, эффективность вовлечения в переработкукоторых будет определяться величиной прибыли от реализации продуктов сболее высокой добавленной стоимостью.

Поэтому, при оценке техногенныхместорождений расчеты целесообразно проводить по конечному продуктутехнологической цепочки переработки минерального сырья. Этот принципможно выразить показателем внутренней нормы доходности.2. Сочетание интересов государства и недропользователя при освоениитехногенных месторождений и использовании отходов.146Техногенные месторождения будут вовлекаться в разработку, но приусловии взаимной заинтересованности государственных органов власти,инвестора и недропользователя.Недропользовательигосударствозаинтересованывразработкетехногенных месторождений в силу того, что за хранение ему приходитсявыплачивать большие суммы денежных средств, за сбросы загрязняющихвеществ, осуществлять платежи за размещение техногенного сырья, что снижаетналоговуюбазупоналогунаприбыль.Платежиосуществляютсяв зависимости от класса опасности сырья, находящегося на хранении.В соответствии с изменениями в законодательстве Российской Федерации,данные платежи увеличиваются в 2,5 раза по сравнению с действующимиплатежами за размещение отходов.

В подобном случае основную роль играетрасчет платы за хранение, размещение отходов.Накопление отходов влечет за собой в будущем расходы на их размещение,которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.ДляцелейналогообложенияпоНДПИ,еслипотериявляютсясобственными потерями для организации, то такие потери на основаниист. 336 НК РФ не являются объектами налогообложения по НДПИ.Эффективность вовлечения потерь в переработку можно определить поформуле (2.1):Tt 0Д доп.t  З перераб.t1  r tTt 0З хр.t(1  r )t,(2.1)где t = 0 — начало размещения потерь;t = T — год окончания размещения потерь;З хр.tЗ; — соответственно затраты на размещение потерь за период;перераб.tв переработку);— расходы, связанные с переработкой (вовлечение потерь147Ддоп.t— доход от реализации готовой продукции, полученной из потерь вгод t;r — ставка дисконтирования, может быть принята как средневзвешеннаястоимость капитала (WACC).Примечание — Средневзвешенная стоимость капитала — средняя процентнаяставка по всем источникам финансирования организации.

Формула (2.1) составленаавтором.Показатель эффективности позволяет сопоставить два варианта обращенияс потерями: вовлечение потерь в переработку (снижение затрат на хранение, какпрограмма оптимизации затрат недропользователя); накопление потерь, образующихся в результате технологическойцепочки комплексного использования минерального сырья (увеличение затратна хранение).Внастоящеевремяналоговоезаконодательстводополняетсяэкологическим налогом. В формате обсуждения законопроекта, рекомендуетсяформулу(2.1)использоватьвкачестверассмотренияэлементовналогообложения по данному налогу.Будущийдоход организацииот реализацииготовойпродукции,полученной из потерь собственного производства (без получения лицензии направо пользования недрами), обусловлен величиной затрат на переработку этогосырья, в том числе и на совершенствование технологий сквозного извлеченияполезных компонентов, а также затрат на хранение отходов, которые несодержат полезных компонентов и не являются объектами по налогу на добычуполезных ископаемых.Дляорганизацийминерального-сырьевогокомплексаобсуждаетсявозможность перевода эксплуатационных и технологических потерь в разрядтехногенных месторождений на основе основных показателей реализацииинвестиционных проектов.148Остаетсядискуссионнымдифференцированноговопросналогообложения,поприменениюкотораяпозволитметодологиипереводитьэксплуатационные и технологические потери в категорию техногенныхместорождений по отдельному лицензированию или в категорию отходов.Перевод в ту или иную категорию послужит основой для реализацииинвестиционных проектов по вовлечению техногенных месторожденийв переработку и/или утилизацию отходов.При переводе техногенных месторождений в разряд месторождений, длякоторых предусмотрено отдельное лицензирование, исключается плата захранение таких потерь и отходов.

Необходимо также рассмотреть вопросформирования целевых программ по утилизации таких отходов, т. е. той массы,которая не содержит полезных компонентов и не подлежит налогообложению поналогу на добычу полезных ископаемых.С другой стороны, актуальным остается вопрос о разработке новейшихтехнологий, позволяющих доизвлекать полезные компоненты, в том числеи попутные.Государство должно быть заинтересовано в поступлении налогов вбюджеты бюджетной системы, комплексной переработке минерального сырья,рациональном использовании природных ресурсов, снижении негативноговлияния на окружающую среду, устойчивом развитии регионов.3.

Системный подход к оценке техногенных месторождений.В недропользовании все процессы взаимосвязаны, поэтому их нужнорассматривать с точки зрения системного подхода.Техногенные месторождения являются составными элементами в сложнойсистеме недропользования и находятся во взаимосвязи с другими элементамисистемы. Оценка техногенных месторождений должна строиться на основепоказателей, которые могут характеризовать тот или иной вид полезногоископаемого для целей налогообложения.Необходимо, чтобы система оценочных показателей характеризовалаценность полезного компонента, извлекаемого из техногенного месторождения.149Ресурснаяценностьтехногенныхместорожденийхарактеризуетсяпоказателями, которые включают информацию о наличии промышленныхзапасов и их качестве, отражают горно-геологические и технологическиевозможности, величину мощности при добыче и переработке, показатели егопереработки на определенном временном горизонте.В совокупности предлагаемые принципы должны определять стратегиюформирования кадастра техногенных месторождений, что позволит решатьзадачи определения дифференцированных налоговых ставок и налоговогопотенциала по налогу на добычу полезных ископаемых при разработкетехногенных месторождений.Ведение кадастрового учета и оценка техногенных месторожденийдолжны базироваться на концепции построения государственного кадастраРоссии с учетом отраслевой специфики организаций минерально-сырьевогокомплекса.Кадастр техногенных месторождений должен представлять собойпостроенный по единой методологии унифицированный свод сведений,объединяющий главные составные элементы: в формате таблиц или сводапаспортов постоянно обновляющейся информации об источниках минеральногосырья; рекомендации по ведению кадастров; постановку задач по комплексномуиспользованию минеральных ресурсов; автоматизированную информационнуюсистему для ведения кадастра и решения возникающих задач.

Характеристики

Список файлов диссертации