Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 22
Текст из файла (страница 22)
В России используется только 2,7% потенциальныхэкономических ресурсов, в Соединенных штатах Америки в 10 раз вышекоэффициент полезного использования национальных природных ресурсов. ВстранахЕвропы коэффициент полезногобогатствадостигает50%.использованияПриведенныеданныенациональногоотражаютвысокуюэффективность использования минерального сырья в странах Европы.Как показывает мировая практика, слаборазвитые, но богатые природнымиресурсами страны могут отставать в техническом оснащении от экономическиразвитых стран, но, начиная торговать сырьевыми ресурсами, превращаются вминерально-сырьевую базу мировой экономики.Реальный объем производства продукции и услуг формируется врезультатепримененияэкономическогороставзаимосвязанныхнеобходимофакторовдостижениепроизводства,ихдлявзаимосвязанныхкомбинаций, в том числе и в сфере налогообложения.
Если рассматриватьданную проблему с точки зрения организаций, то их деятельность направлена наполучение прибыли.Внастоящеевремяотсутствуетгосударственнаяподдержканедропользователей, направленная на наиболее полное извлечение всехполезныхкомпонентов,совершенствованиянаходящихсярегулирующиевминеральномфункцииналогов,сырье,требуютнаправленныенавовлечение в переработку вторичного минерального сырья и стимулирующие121недропользователей к развитию новых технологий комплексной переработкиминерального сырья.При этом показатели эффективности комплексного использованияминерального сырья (содержание полезного компонента и уровень сквозногоизвлечения компонентов в реализуемые виды продукции) не являютсякритериями эффективности разработки месторождений твердых полезныхископаемых.В настоящее время еще наблюдается негативная ситуация относительносжигания попутного газа, которое происходит еще на факелах; также теряются итвердые полезные ископаемые, содержащие полезные компоненты, которыевозможно доизвлекать.В угольных бассейнах, в качестве видов полезных компонентов,присутствуютзолото,серебро,кварц,ноониостаютсявкачестветехнологических потерь, поскольку эти металлы не являются основнымиполезными компонентами, а являются попутными полезными компонентами,доизвлечение которых потребует разработки новых технологий.В сложившейся ситуации из объекта налогообложения налогом на добычуполезных ископаемых исключаются попутные компоненты, которые непоименованы в лицензии на право пользования недрами.Экономическиепоследствияописаннойситуации—снижениепоступлений налога на добычу полезных ископаемых в бюджеты бюджетнойсистемы Российской Федерации.В качестве примера рассмотрим проверку Счетной палатой РоссийскойФедерации прииска «Солнечный» в Хабаровском крае, где добывают олово имедь.
Проверка установила, что «...медь являлась попутным компонентом придобыче минерального сырья и не была указана в лицензии на право пользованиянедрами, но при этом по объему добычи попутной продукции (меди) онасоставила почти четверть и полностью экспортировалась в Японию…» [256,с. 22-27]. Налог на добавленную стоимость возмещался из бюджета в полномобъеме. Из изложенного выше, можно сделать вывод о том, что попутные122продукты произвольно учитываются организациями в формуле оценкиосновного продукта, то есть без экономического основания, в составе издержек.Использованиеразличныхкомбинацийсделок,отраслевыхтехнологических особенностей переработки минерального сырья, отсутствиезаконодательно закрепленной терминологии в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации технологических особенностей и перечня полезных компонентов дляцелей налогообложения создают предпосылки для разногласий междуналогоплательщиками и налоговыми органами, увеличение налоговых споров,увеличение расходов налогоплательщиков на судебные издержки, досудебнымурегулирование воспользовались до 37,1% опрошенных компаний.В связи с этим возникает необходимость разработки новых подходовк дифференцированному налогообложению полезных ископаемых при ихдобыче, и продукции, полученной при комплексной переработке сырья.Комплексное освоение недр находится на начальном этапе формированияи уточнения самого понятия, сущности, особенностей, разработки различныхметодовиподходов:1)технологических;2)организационных;3) экономических, а также формулирования научных проблем в сференалогообложениясучетомотраслевойспецификифункционированияорганизаций, осуществляющих единый производственный цикл в минеральносырьевом комплексе.Целостное освоение недр развивается на базе комплексного использованияполезных ископаемых.
Новые технологические направления развития не могутбыть признаны перспективными, если они не направлены на увеличениевеличины сквозного извлечения полезных компонентов в готовую продукцию.Более широкое применение комплексного использования минеральногосырья, проявляющееся в расширении номенклатуры видов готовой продукции,возрастании величины сквозного извлечения, в той или иной мере приближаетсяк безотходной переработке минерального сырья с наиболее полным извлечениемкаждого полезного компонента в химические чистые элементы или ихсоединения. Как уже было отмечено в работах [138; 139; 140; 141; 142; 269]123административно-плановая экономика препятствовала развитию производстванепрофильной продукции; при широкой номенклатуре цветных металлов многиебыли незначимыми именно для этой отрасли.В рыночных условиях не должно существовать отраслевых барьеров, ростдобычииувеличениеизвлеченияполезногокомпонентастановятсянеобходимым условием устойчивого экономического роста минеральносырьевого комплекса в сложной конкурентной рыночной среде.На данном этапе основным направлением для сырьевой экономикиявляетсякомплекснаяпереработкаминеральныхресурсов,особенноневозобновляемых, наряду с развитием перерабатывающей промышленности вРоссийской Федерации.Например, анализ структуры потерь полезных компонентов при добыче ипереработке полиметаллов показал, что около 20–25% технологических потерьприходится на передел комплексной переработки минерального сырья, около25% теряется при добыче и до 50–55% — в процессе обогащения минеральногосырья.
Соотношение полезных компонентов и потерь за 2002–2013 гг. приведенов таблице 2.10.При переработке на различных стадиях технологического процессатеряется свыше 20% общей ценности свинца, цинка, меди, барита, благородныхметаллов и основная масса малых металлов, редких рассеянных элементов, ачасть цветных металлов переходит в концентраты.Структура видов потерь за период с 2002 по 2013 годы приведена втаблице 2.11.Основныетехнологическиепоказателироссийскихорганизаций,осуществляющих комплексную переработку руд, не уступают уровнюканадских, которые перерабатывают сырье, аналогичное по содержаниюполезных компонентов, как это видно из таблицы 2.12.
В свинцово-цинковойотрасли «...в промышленных масштабах из руд извлекаются следующиехимические элементы: медь, свинец, цинк, золото, серебро, сера, олово, висмут,кадмий, мышьяк, сурьма, ртуть, индий, таллий, теллур, селен и барит. В России124величина сквозного извлечения, рассчитанная по ценным компонентам свинец(Pb), цинк (Zn), медь (Cu), составляет 75–79%, по золоту (Au), серебру (Ag),находится в пределах 75–83%...» [184, с. 18].Таблица 2.10 — Соотношение полезных компонентов и потерь при переработкеполиметаллических руд в РоссииВ процентахКомпонентСвинецЦинкКонцентратсвинцовый цинковый75,504,605,4074,70медный1,902,30баритовый0,600,15прочие0,400,05Потери17,0017,40Медь5,508,5075,800,100,1010,00ЗолотоСереброБаритСераЖелезоКадмийМышьякСурьмаИндийТаллийСеленТеллурВисмутОлово23,8045,700,2012,003,2011,0011,3030,304,809,2022,709,0048,300,105,609,400,1031,903,4077,9028,508,6011,703,705,001,608,502,2032,7019,90–3,0017,002,0010,0041,101,20–––12,805,700,100,2054,901,400,40–0,500,20–––––0,209,901,20–4,703,500,100,800,80–––––0,1027,9023,6044,8042,0072,509,0048,9019,0082,3087,1072,3089,4030,4091,70Источник: [184, с.
18].Таблица 2.11 — Структура видов потерь при добыче и комплексной переработкеВ процентахПоказательСвинец ЦинкИзвлечение полезного65,563,3ископаемого впродуктСтруктура потерь:25,023,0 добыча64,361,5 обогащение10,715,5 металлургияПримечание - Сера - попутный продукт.Источник: [184, с. 17].Медь52,5Кадмий63,2Золото56,4Серебро68,3Сера28,416,642,341,124,239,636,211,476,412,217,469,613,014,062,923,1125Таблица 2.12 — Технологические показатели обогащения на фабриках России и КанадыВ процентахФабрикиИзвлечениеСодержаниев концентратесвинцацинкасвинцацинкаЛениногорский ГОК (Россия)76,5289,2161,8055,80Зыряновский ГОК (Россия)84,9085,2075,1058,30Сулливан (Канада)90,0083,5070,0051,00Бучанс (Канада)86,0080,0056,0056,00Примечание — Организационно-правовые формы представленных ГОКов изменены всвязи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс России 01 сентября 2014 года.Источник: [184, с. 18].Диапазон извлечения полезных компонентов на отечественных свинцовыхи цинковых заводах по представленным полезным компонентам за период с 2003по 2013 годы изменяется в пределах, указанных в таблице 2.13.Таблица 2.13 — Сравнение величин сквозного извлечения полезных компонентов наотечественных свинцовых и цинковых заводахВ процентахПолезный компонентСвинцовые заводыЦинковые заводыСвинец95,10–97,6925,00–93,80Цинк74,20–84,6088,30–95,50Медь82,30–87,3050,00–71,80Кадмий51,20–80,0075,50–87,20Золото89,80–99,6020,20–87,60Серебро98,80–99,3021,90–87,60Сера62,10–67,2082,90–87,00Коэффициент комплексности86,50–96,5082,00–93,80Источник: [184, с.
18].Наряду с развитием новых промышленных технологий извлеченияполезных компонентов в готовую продукцию, важной задачей при извлечениикомпонентов является использование потерь, полученных при добыче икомплексной переработке. Извлечение полезных компонентов в готовуюпродукцию является важным звеном в создании безотходных технологий.126Извлечение полезных компонентов в готовую продукцию, как фактор, отнесен кчислурентообразующих,ивключенвмодельопределениядифференцированных ставок и налогового потенциала по НДПИ приналогообложении ТПИ, добытых из техногенных и природных месторожденийполезных ископаемых.Свинцовые техногенные ресурсы содержат в значительных количествахцинк (10%), свинец (1,4%), медь (0,8%), что существенно превышает их объем вдобываемых рудах природных месторождений.Промышленная ценность цинковых техногенных ресурсов в 2–3 разавыше, чем у добываемых полиметаллов, если сравнивать в сопоставимых ценахна товарную продукцию.Анализ деятельности свинцово-цинковой промышленности показал, чтоотдельные организации имеют положительный опыт вовлечения в переработкувторичных минеральных ресурсов в соответствии с применяемой технологией наданном этапе развития промышленного производства в России.КрупныезапасыминеральногосырьяхарактеризуютХибинскиеместорождения апатитонефелиновых руд, в которых наряду с апатитом инефелиномсодержатся:сфен,эгирин,титаномагнетит,стронций,редкоземельные элементы, фтор, натрий, калий, рубидий, галлий.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
