Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 19
Текст из файла (страница 19)
1 Федерального закона от26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»), чтосоответствует рентообразующему фактору «сквозное извлечение полезногокомпонента в готовую продукцию», который научно обоснован в качествекритерия дифференциации налоговых ставок по налогу на добычу полезныхископаемых и налогового потенциала по налогу на добычу полезныхископаемых.3. Потери, полученные в результате собственного производства продукцииорганизаций, которые облагаются по ставке НДПИ в размере 0%, могутклассифицироваться как эксплуатационные и технологические потери иучитываться недропользователем, как вторичное минеральное сырье.4.
Отходы, которые не содержат полезных ископаемых и/или компонентов,должны учитываться как утилизированная масса и подлежать утилизации врамкахзаконодательстваонедропользованиии,соответственно,привыполнении организациями-недропользователями лицензионных соглашений направо пользования недрами.Для целей налогообложения, в главу 26 НК РФ предложено включитьдефиницию «техногенное месторождение». Понятие «отходы» исключить изобъектов налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых изгл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации. В работе научно обосновано,что отходы не содержат полезных компонентов, поэтому не могут являтьсяобъектами налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, отходыдолжны подлежать утилизации в рамках выполнения лицензионных соглашенийна право пользования недрами и целевых экологических программ.102Выводы к главе 1На основании исследования горной ренты, теоретического материала повопросу построения налоговых систем в российской и зарубежной практике,сделан вывод о том, что в настоящее время остается актуальной проблемаопределения дифференцированных ставок и налогового потенциала по налогу надобычу полезных ископаемых для недропользователей.Приопределениигорнойренты,вееструктуревыделенырентообразующие факторы: содержание полезного компонента в исходномминеральном сырье и величина его извлечения в готовый продукт и/или вхимически чистый металл, в то же время определено, что данныерентообразующие факторы являются ключевыми показателями комплекснойпереработки минерального сырья и могут являться условием установленияэкономически обоснованного уровня изъятий НДПИ на стадиях добычи видовполезных ископаемых и комплексной переработки минерального сырья.Научно обосновано применение указанных рентообразующих факторовдля разработки концептуальной модели развития налоговой системы РоссийскойФедерации, которая позволит определить дифференцированные ставки иналоговый потенциал по НДПИ при реализации инвестиционных проектов,предусматривающих разработку природных и техногенных месторожденийтвердых полезных ископаемых.
При этом учтено целеполагание, что придифференцированных подходах определения ставок и налогового потенциала поналогу на добычу полезных ископаемых следует достигать баланса междуинтересами государства и бизнеса, осуществлять привлечение инвестиций,которые будут направлены на повышение экономического роста.Таким образом, предложенный подход направлен на согласованиеинтересов государства и недропользователей и переведен в плоскостьраспределения между ними эффекта от инвестиций, так как при определении103дифференцированных ставок по НДПИ (в формате моделей) учитываются нетолько рентообразующие факторы, но и ключевые показатели инвестиционныхпроектов: чистая дисконтированная стоимость (NPV) и внутренняя нормадоходности(IRR)покаждомуразрабатываемомуместорождению(инвестиционному проекту).На основе данныхАО «Иргиредмет», результатовдеятельностинедропользователей и наблюдений автора проведен анализ величин сквозногоизвлечения полезных компонентов в готовую продукцию.
На основании данногоанализа выявлено, что величина сквозного извлечения может быть различной,например, средняя по отрасли, зафиксированная в технико-экономическомобосновании проекта и принятая при постановке промышленных запасовтвердых полезных ископаемых на баланс, текущая, в зависимости отприменяемой технологии, обоснованная технологическими решениями исогласованная в законодательном порядке.Для целей налогообложения по НДПИ для твердых полезных ископаемых,добытых из природных и техногенных месторождений, на разных этапахразвития налоговой системы предлагается рассматривать различные величинысквозногоизвлеченияполезногокомпонентавпродукцию.Дляналогообложения техногенных месторождений, величина извлечения полезногокомпонента в готовую продукцию может быть принята исходя из технологииизвлечения.
При этом, такая величина не может быть выше, чем для природныхместорожденийтвердыхполезныхископаемых,таккактехногенноеминеральное сырье является вторичным минеральным ресурсом.Наосновепредполагаетсяанализапроводитьмировойпрактикиреформированиефискальныхсистемыведомствналогообложения,основанное на дифференцированных методах изъятия налога на добычуполезных ископаемых, в том числе и с учетом конъюнктуры мирового рынка, тоесть, исходя из биржевой цены товарной продукции — химически чистогометалла, а также уровня инфляции и курсов иностранных валют.104В работе рассмотрены различные методы формирования затрат вкомплексных производствах с точки зрения теории стоимости, научнообосновано,чтометодисключениязатратнапопутнуюпродукциюнецелесообразно применять организациями, которые осуществляют добычу икомплексную переработку минерального сырья.Проведен анализ понятийного аппарата, используемого в научнойотечественной и зарубежной литературе и отраслевых нормативных правовыхактах, а также в Налоговом кодексе Российской Федерации.На основе анализа теоретических исследований отечественной науки ипрактической деятельности организаций, которые осуществляют добычу икомплексную использование минерального сырья (КИМС), предложеноопределение понятию «техногенное месторождение», в следующей редакции:«техногенное месторождение» — вторичные минеральные ресурсы, полученныев виде потерь при добыче и комплексной переработке минерального сырья,извлечениеполезныхископаемыхизкоторыхподлежитотдельномулицензированию в соответствии с законодательством о недропользовании, атакже ряд рекомендаций по совершенствованию правовых норм, закрепленныхв Налоговом кодексе Российской Федерации на данном этапе развитияналоговой системы в России.105ГЛАВА 2ОЦЕНКА РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГОКОМПЛЕКСА РОССИИ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИКОМПЛЕКСНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МИНЕРАЛЬНОГО СЫРЬЯ2.1Оценка эффективности комплексного использования минеральногосырья в Российской ФедерацииЭволюцияпарадигмы(моделей)недропользованияпредставленаВ.Н.
Виноградовым, А.Е. Ферсманом, А.Х. Бенуни, Н.В. Мельниковым,М.И. Агошковым, Н.К. Трубецким, Н.П. Федоренко, В.А. Федосеевым,С.В. Федосеевым, Г.Д. Кузнецовым, Х.Э. Харлампиди представлена в работах[80; 86; 117; 135; 136; 153; 191; 192; 194; 196; 210; 212; 283; 284; 286;].ВработахЛаричкинаФ.Д.анализируетсяэволюцияпарадигмыкомплексного использования минерального сырья [138; 146; 247; 249; 252; 254].Экономика использования минерального сырья представлена в работах[121; 122; 123; 130; 131; 132; 134; 135;136; 137], где даются основныенаправления рационального использования всех видов минерального сырья.На разных этапах научного прогресса модели, предлагаемые учеными,дополнялись и уточнялись благодаря развитию геологоразведки и добычи,расширению перечня минерального сырья, способствовали повышениюэффективности комплексного недропользования, но в эти модели невстраивалась система налогообложения.Современнаямодельнедропользованиядолжнадополнятьсяметодологическими аспектами налогообложения в системе полного замкнутого106цикла (геологоразведки, постановки запасов на государственный баланс,добычи, комплексной переработки минерального сырья).Реализация потенциала экономического роста определяется политикойПравительства Российской Федерации.
Ускорение темпов роста должнобазироваться на развитии и совершенствовании налоговой политики, котораяявляется оптимальной для обеспечения устойчиво высоких темпов ростароссийской экономики и повышения ее конкурентоспособности при дальнейшемснижении налоговой нагрузки.Совершенствование налоговой системы является одной из основных мер,направленныхнаувеличениедоходовбюджетовбюджетнойсистемыРоссийской Федерации по основным видам налогов: налог на добычу полезныхископаемых, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций.Анализ развития организаций минерально-сырьевого комплекса Россиипоказывает, что низкими темпами происходит воспроизводство промышленныхзапасов.
Бизнесом отмечается «ползучий» рост фискальной нагрузки, снижениеинвестиций в развитие новых технологий. Фискальная нагрузка продолжаетрасти,но,темнеменее,результатыопросовреспондентов(налогоплательщиков), приводят к выводу, что фискальная нагрузка в2018 году оставалась неизменной.Для того, чтобы Россия вошла в число мировых стран-лидеров по уровнюдобычи и комплексной переработки минерального сырья, с учётом имеющегосяминерально-сырьевогопотенциала,необходиморешениесуществующихпроблем для отрасли.К нерешённым проблемам организаций минерально-сырьевого комплексаотносятся: несогласованность налогового законодательства [3] и законодательства«О недрах» [6; 8]; отсутствиезаконодательнооформленногоопределенияпромышленных запасов и прогнозных минеральных ресурсов и порядка ихутверждения в государственной комиссии по запасам;107 отсутствие методов комплексного использования минерального сырья; внедрение новых технологий: поисков, разведки, добычи, переработкиминерального сырья.Комплексноеиспользованиеминеральногосырьясостоитв«...одновременном или последовательном извлечении находящихся в немполезных компонентов в продукцию, которая имеет спрос на рынке...» [195].Словосочетание «комплексное использование» стало активно применятьсяпо отношению к «...освоению природных ресурсов недр, а также созданиюпроизводств с рециклированием полезных компонентов...» [195].Импульсом для введения в научный и производственный оборот, как и дляпоследующегоширокогоупотреблениясловосочетания«комплексноеиспользование» [195, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
