Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Данное утверждение являетсяэкономическинеобоснованнымирассматриваетсясточкизрениязаконодательства «О недрах», которое в настоящее время отличаетсянесогласованностью с налоговым законодательством Российской Федерации.При комплексной переработке минерального сырья актуальными являютсявопросы, связанные с использованием вторичных ресурсов. В отечественной изарубежной литературе проблема вовлечения в переработку вторичных ресурсовисследована недостаточно. Термины и определения, принятые в НК РФ,учитывающие специфику недропользования, взаимосвязаны с определением91объектов налогообложения, а также с совершенствованием системы учетаминерального сырья в системе кадастров вторичных ресурсов, утилизацииотходов.Анализ понятия «вторичное сырье» для целей налогообложения позволяетвыделить две различные точки зрения. Согласно первой, к вторичному сырьюотносятся отходы потребления с выделением отходов производства в отдельнуюгруппу.
Вторая точка зрения заключается в том, что отходы производства ипотребления, пригодные для вовлечения в производство, относятся к вторичнымресурсам.На основании ГОСТ 25916-83 «…Ресурсы материальные вторичные.Термины и определения» можно сделать вывод, что под вторичнымиматериальными ресурсами понимаются отходы производства и потребления,которые утратили потребительские свойства…» [68].Согласно Федеральному закону [13] отходами производства и потребленияявляются остатки сырья, которые образовались в процессе производства илипотребленияИ.П. Жаворонкова предложила разграничить «...отходы на три группы:отходы, полученные попутно в процессе добычи природных ресурсов, отходыпереработки сырья и материалов, отходы потребления...» [126, с.
33–45].И.П. Жаворонкова рассматривает добычу «...как первый этап превращенияприродного вещества в продукт, готовый к потреблению...» [126, с. 33–45].Комплексный характер природных ресурсов или их комбинированность впределах локальных природных структур приводит к тому, что процессизвлечения первичного сырья из указанныхструктурсопровождаетсяизвлечением попутных компонентов, составляющих первую группу отходов.Позиция И.П. Жаворонковой заключается в том, что в категориювторичных ресурсов должны включаться попутно добываемые породы.Утверждение И.П. Жаворонковой не содержит экономического обоснования дляотнесения попутно добываемых компонентов в категорию вторичногоминерального сырья.
С точки зрения налогообложения, предложенная92И.П. Жаворонковой классификация является неприемлемой, поскольку попутнодобываемыеполезныекомпонентывсоставемногокомпонентногоминерального сырья не будут являться объектом налогообложения НДПИ, чтоприведет к потере налогового потенциала по НДПИ.Г.С. Андреева, С.Я. Горюшкина, В.П. Небера относят россыпныеместорождения «...ко вторичным месторождениям, образовавшимся вследствиеразрушения коренных рудных тел...» [85, с. 305–307]. В работе [97] россыпныеместорождения относятся к природным месторождениям, что являетсясправедливым в силу того, что данные месторождения разрабатываются впервыена основе лицензии на право пользования недрами.Данный вывод является неприемлемым с точки зрения налогообложения,так как это не технологические потери при добыче, а разработка россыпногоместорождения, которое является природным и впервые вовлекается вразработку.
Налогообложение добытых полезных ископаемых, извлеченных изроссыпных месторождений, должно осуществляться в общеустановленномпорядке, согласно требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.В.В. Чайников и Е.Л. Гольдман отмечают, что система терминов была быстройной, если вторичное сырье по востребованности разделить на две группы:1)к «...пригодному можно отнести те отходы производства, которыемогут быть вовлечены в переработку на данном этапе экономического развитияобщества и промышленного производства...» [200, с.
36].2)«...непригодное — это вторичное сырье, для которого отсутствуютусловия для вовлечения в производство...» [200, с. 36]. При таком разделениивторичных ресурсов отпадает необходимость в термине «неиспользуемыеотходы». Попутные продукты, в рамках плановой экономики, учитывались вовторичных минеральных ресурсах.В ходе настоящего исследования выявлено, что дефиниции: «попутныепродукты»,«побочныепродукты»,«сопряженные продукты»являютсяравнозначными, данный вывод основан на анализе работ вышеуказанных93авторов [85; 126; 200]. Для целей налогообложения проведен анализ дефиниций:«вскрышные породы» и «техногенное сырье».Вскрышными породами являются технологические потери на стадиидобычи полезного ископаемого.Техногенное минеральное сырье относится к нетрадиционным видамресурсов.М.И.
Агошков применяет понятие «...нетрадиционные виды сырьяв различных трактовках, и в каждом ином случае данное понятие имеетразличную смысловую нагрузку...» [80, с. 3–6].В настоящее время, термином «нетрадиционные виды ресурсов»характеризуют материалы, которые используются в форме сырья в аналогичныхотраслях промышленного производства зарубежных стран, но впервыевнедряются в российскую практику.Отсутствие четкого определения понятия «техногенное месторождение»в отечественной научной литературе привело к тому, что в техногеннуюсырьевую базу стали включать объекты специальной техники, когда приутилизации извлекаются цветные и драгоценные, редкие и редкоземельныеметаллы, их оборот осуществляется в рамках контроля за оборотом ломацветных и драгоценных металлов, в этой части данный вопрос нерассматривается в диссертационной работе.Продукты, полученные в ходе переработки минерального сырья,разделяются на следующие: 1) основные продукты; 2) побочные продукты;3) отходы; 4) утиль, «...утилем является «материал, который может найтиприменение, то есть может быть продан или вовлечен в переработку...»[184, с.
43–46].Побочный продукт рассматривается как остаток переработанногоисходного сырья, главное его отличие от «утиля» состоит в том, что онотличается от исходного сырья.Возможно, такая классификация продуктов переработки минеральногосырья в ряде случаев целесообразна, поскольку на разных стадиях переработки94в комплексных производствах остатки минерального сырья, как правило,существенно отличаются от исходных материалов и на исторических данных,переходят из категории «отвальных отходов» к фактически используемым вдругих отраслях экономики.
В настоящем исследовании выполнен анализтерминов и определений, которые применяются для целей налогообложения всоответствии с гл. 26 НК РФ, а именно: «отходы», «потери», «техногенноеместорождение». В целях исчисления и уплаты налога на добычу полезныхископаемых, понятия «отходы» и «потери» являются равнозначными.К «потерям» следует относить часть продукции, теряющуюся в ходетехнологических процессов, а «отходами» следует считать остатки сырья,которые не подлежат вовлечению в производство (переработке по извлечениюполезных компонентов), так как они не имеют полезных компонентов и,соответственно, не должны подлежать налогообложению по НДПИ.Для целей налогообложения необходимо определить дефиниции «отходы»и «технологические потери», поскольку к технологическим потерям при добычеи комплексной переработке минерального сырья могут применяться ставки поНДПИ в размере 0%.
При налогообложении сверхнормативных потерь пообщеустановленным ставкам по налогу на добычу полезных ископаемых, потеримогут уменьшать налоговую базу организаций по налогу на прибыль. Занижениеналоговойбазыпоналогунаприбыльможетстатьрезультатомсверхнормативного увеличения эксплуатационных и технологических потерь,которые могут быть повторно вовлечены в переработку и облагаться по ставке0%.Сверхнормативныеэксплуатационныеитехнологическиепотериоблагаются налогом на добычу полезных ископаемых по общеустановленнойставке, принятой для видов полезных ископаемых в соответствии со ст.
342Налогового кодекса Российской Федерации. Отметим, что НДПИ включается всостав затрат на производство продукции и также оказывает влияние навеличину налоговой базы по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыльпотери приравниваются к расходам (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Законодательнонормативов в НК РФ для списания таких расходов не установлено. Для целей95НДПИ данное условие не применяется. Одинаковое понимание дефиниций«отходы» и «потери», а также отсутствие закрепления на законодательномуровне дефиниции «техногенное месторождение» в гл. 26 НК РФ, привели кнеобходимости уточнения дефиниции «техногенное месторождение» для целейналогообложения, а также определения ставок НДПИ при добыче полезныхкомпонентов из таких ТМ. В рамках изучения данного направления сделанвывод о том, что отечественная наука предлагает следующие дефиниции длятехногенных месторождений.К.Н. Трубецкой и В.Н. Уманец утверждают, что к техногеннымместорождениям можно отнести образования, которые содержат минеральноесырье, по количеству и качеству, которое возможно использовать дляпроизводствапродукции,благодарятехнологиямизвлеченияполезныхкомпонентов в готовую продукцию [283, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
