Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Доходы недропользователей изымаютсяпосредством использования общей системы налогообложения дохода ивозможности получения специальных льгот: коэффициенты, учитывающие«истощение» недр, амортизационную премию и др. В Российской Федерациискидка на истощение минерального сырья применяется в механизме налога надобычу полезных ископаемых при добыче нефти.К неналоговым платежам за природопользование относят: регулярныеплатежи за право пользования недрами, разовые платежи за недропользование,платежи за геологическую информацию, сборы за участие в конкурсах и/илиаукционах, сбор за получение лицензии на право пользования недрами, платежиза проведение экспертизы запасов полезных ископаемых.Вопрос о квалификации неналоговых платежей становится предметомактивного обсуждения, одним из предложений было трансформироватьненалоговые платежи в налоговую систему, включить этот перечень вНалоговый кодекс Российской Федерации.

В то же время, такой подход не можетбыть достигнут в силу того, что некоторые платежи теоретически не могутрегламентироваться Налоговым кодексом Российской Федерации, поскольку ненаправлены в адрес государства. Достижение структурирования неналоговых63платежей возможно принятием соответствующего федерального закона, приэтом для налогоплательщиков необходимы гарантии, которые не приведут кухудшению деятельности, не увеличат размер неналогового платежа, несоздадутдополнительныеадминистративныебарьерыврезультатеадминистрирования.

К примеру, значение объема совокупной нагрузки отвыручки (налоги, сборы, таможенные платежи, расходы на страхование и т.д.) до25 % в 2018 году, до 17,8% в 2017 году и оно было существенно ниже.ИсчислениеиуплатаНДПИосуществляютсявсоответствиис гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации.Пользователи недр в соответствии с законом Российской Федерацииот 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» [6], являются налогоплательщиками НДПИв соответствии со ст. 334 НК РФ. При получении лицензии на право пользованиянедрами на организацию – налогоплательщика возлагается обязанностьуплачивать налог на добычу полезных ископаемых по всем видам полезныхископаемых, которые поименованы в лицензии на право пользования недрамикак объекты налогообложения НДПИ.Поскольку ст.

334 НК РФ не определяет, какие виды лицензий на правопользованиянедраминалогоплательщиком,служаттаковымоснованиембудетдляпризнанияпризнаватьсяорганизациялицаилииндивидуальный предприниматель, являющиеся пользователями недр всоответствии с законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1«О недрах» [6] и имеют объект налогообложения, установленный ст. 336 НК РФ.На основании ст. 345 НК РФ, плательщиком НДПИ являетсянедропользователь при фактической добыче полезных ископаемых.Добыча на конкретном участке может считаться начатой только один раз.Возобновленная после приостановки добыча не может рассматриваться какначало добычи.

Прекращение деятельности по добыче на определенныйвременнойпромежутокможетбытьобосновано,например,сезоннымхарактером добычи минерального сырья или ликвидностью, для добычи64полезных ископаемых на россыпных месторождениях предусмотрен сезонныйхарактер работ.Сроки начала опытной и промышленной добычи видов полезныхископаемых и полезных компонентов следует указывать в лицензии на правопользованиянедрами.Еслинедропользовательнастадиипроведениягеолого-разведочных работ получил добычу полезного ископаемого, налоговаядекларация по налогу на добычу полезных ископаемых подается в налоговыеорганы, начиная с месяца, в котором зафиксирована добыча полезногоископаемого.Налогоплательщик,приостановившийдобычуполезногоископаемого, должен направлять декларацию по НДПИ с нулевой налоговойбазой по налогу на добычу полезных ископаемых и нулевой суммой налогак уплате [44].При разработке месторождений твердых полезных ископаемых объектналогообложенияНДПИопределяетсявобщемпорядке,ноприналогообложении следует учитывать ряд особенностей: минеральное сырье может подвергаться физическому и химическомувоздействию в целях увеличения содержания полезного компонента посравнению с содержанием в добытом минеральном сырье; государственные, региональные, отраслевые стандарты утверждены напродукцию, произведенную из твердых полезных ископаемых; для определения количества видов добытого полезного ископаемогопреимущественно применяется прямой метод; для твердых полезных ископаемых должны быть утвержденынекондиционные запасы и нормативы содержания полезных ископаемых вотходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.Из федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлахи драгоценных камнях» следует, что «...добыча драгоценных металлов — этоизвлечениедрагоценныхметаллов изкоренных(рудных),россыпныхи техногенных месторождений с получением концентратов и другихполупродуктов,содержащихдрагоценныеметаллы...»[5].Согласно65федеральному закону от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах идрагоценных камнях», к «...добыче полезных ископаемых, содержащихдрагоценные металлы, не относятся операции по очистке извлеченных из недрдрагоценных металлов, находящихся в концентратах драгоценных металлов ииных полупродуктах, включая операции по аффинажу драгоценных металлов...»[5].Виды добытых полезных ископаемых — это полезные ископаемые,которыеявляютсярезультатомпереработкиполезногоископаемого,извлеченного из недр, и представляет собой продукцию комплексногоиспользования.

Потери полезного ископаемого — это разница между расчетнымколичеством добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаютсяпромышленныезапасытвердыхполезныхископаемы,ифактическимколичеством вида добытого полезного ископаемого.Глава26НалоговогокодексаРоссийскойФедерациисодержитгруппировку видов добытых полезных ископаемых, но при этом не содержитперечень конкретных видов продукции горнодобывающей промышленности иразработки карьеров.Согласно классификатору видов экономической деятельности, продукциии услуг [64], классификация продукции в горнодобывающей промышленности ипри разработке карьеров следующая: железная руда и концентраты железныхруд; руды и концентраты цветных металлов; концентраты и руды благородныхметаллов.Потери видов твердых полезных ископаемых при добыче — это частьпромышленных балансовых запасов полезного ископаемого, неизвлеченная изнедр при разработке месторождения, добытая и складированная в отвалы,оставленная в местах добычи и транспортировки, погрузки и/или погрузки натранспортных путях на протяжении всего технологического цикла горногопроизводства.К эксплуатационным потерям видов полезных ископаемыхотносят запасы полезных ископаемых, разработка которых не предусмотренатехническим проектом.66Эксплуатационные потери при добыче видов полезных ископаемыхсоставляют потери при добыче полезного ископаемого в недрах и потериотделенных от массива полезных ископаемых, связанные с системой разработкиместорождения и применяемой технологией добычи.Фактические потери видов полезного ископаемого учитывают приопределении количества добытого полезного ископаемого.

Последние для целейналогообложения учитываются в том налоговом периоде, в которомпроводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенныхизмерений. Потери полезных ископаемых облагаются по налоговой ставке 0%НДПИ в пределах нормативных потерь полезного ископаемого.В налоговом учете недропользователь обязан обеспечить ведениераздельногоучетаколичествафактическихэксплуатационныхитехнологических потерь и количества нормативных потерь видов твердыхполезных ископаемых.Налоговая база по НДПИ определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ.В ст.

340 НК РФ закреплены два основных подхода к оценке, исходя: из цены реализации готовой и/или товарной продукции; расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.В расчетной стоимости, представляющей сумму расходов, получаемую врезультате распределения между полезными компонентами, не учитываетсяполезность каждого из них и рентабельность производства; в невыгодныеусловия ставятся организации, у которых затраты на добычу полезныхископаемыхвыше,применениеподходаведетсябезэкономическогообоснования.Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого — это сумма всехрасходов на добычу полезных ископаемых, которая определяется на основанииперечня, приведенного в п.

4 ст. 340 НК РФ. Из этого следует, что налоговая базапо налогу на добычу твердых полезных ископаемых определяется, исходя иззатрат на добычу видов полезных ископаемых. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254НК РФ потери могут относиться в состав затрат и учитываться при расчете67налоговой базы по налогу на прибыль [3].

Данный вид учета потерь долженучитываться на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. Для расчета НДПИ пп. 3 п. 7ст. 254 НК РФ не применяется [3]. Для данного вида эксплуатационных итехнологических потерь установлен специальный порядок, который детальноописанвсоответствующихразделахнастоящегодиссертационногоисследования.В письме Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39 закрепленпорядок обоснования и подтверждения технологических потерь видов полезныхископаемых, в котором указано, что организация определяет нормативытехнологических потерь такого рода для каждого вида минерального сырья иматериалов с учетом технологической схемы переработки минерального сырьяи транспортировки.

Характеристики

Список файлов диссертации