Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

В этой связи добыча полезных ископаемых при значительныхэксплуатационныхзатратахстановитсядлянедропользователейнецелесообразной (NPV отрицательный), а у государства (собственника недр)увеличивается число нерентабельных месторождений.Болеетого,вразряднерентабельныхместорожденийпопадаютместорождения, где NPV равен нулю, хотя при снижении налоговых ставок поНДПИ разработка последних может стать экономически целесообразной.46Анализ работ ученых, представленных выше, говорит о том, что нерассмотрены, в качестве основной задачи, определение дифференцированныхставок и налогового потенциала по НДПИ на основе решения оптимизационнойзадачи для портфеля инвестиционных проектов, где под инвестиционнымпроектом понимается проект по разработке месторождения твердого полезногоископаемого.

Дифференцированные ставки по налогу на добычу полезныхископаемых оказывают непосредственное влияние на показатели: чистаядисконтированная стоимость (NPV), внутренняя норма доходности (IRR).Вопрос определения величины ренты, подлежащей перераспределению вдоход государства на этапах добычи полезных ископаемых, их переработкиявляется основным в части построения единой системы дифференцированногоналогообложения на стадии добычи полезных ископаемых и их комплекснойпереработки.Организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых, в процессенескольких основных этапов подготовки готовят сырье для переработки, изкоторого производится конкретная готовая и (или) товарная продукция,имеющая спрос на рынках.При комплексной переработке минерального сырья учитывается долядохода, которую привносят полезные компоненты либо дополнительнововлекаемое в производство минеральное сырье.На стадии первичной переработки (РП1) горная рента определяетсясогласно формуле (1.4):Р П 1  Ki  Ц П 1 i – Ра – Р Д – З П 1 – П Д 1,(1.4)где i — полезный компонент, который выделяется в продукцию переделана технологической стадии переработки сырья;Ра — абсолютная рента горной добычи в пересчете на продукцию, котораяпроизведена из единицы полезного ископаемого;РД — дифференциальная рента в пересчете на продукцию, произведеннуюиз единицы полезного ископаемого;47ЗП1 — затраты на производство продукции в пересчете на единицуполезного ископаемого без затрат на приобретение полезного ископаемого; в томчисле налоги, которые включаются в состав затрат на производство продукции;ПД1 — предпринимательский доход с продукции, произведенной изединицы полезного ископаемого.На весь объем полезного ископаемого следует определить показатели Ра,РД, ЗП2, ПД2.Соответственно, для стадии последующей комплексной переработкиминерального сырья формула будет иметь вид (1.5):Р П 2  Ki  Ц П 2 i – Ра – Р Д – З П 2 – П Д 2.(1.5)Цена на природные минеральные ресурсы может устанавливаться с учетомконъюнктуры мирового рынка, также может определяться посредствомпроведения аукционов и пр.

Затраты, связанные с компенсацией экологическихпоследствий, включаются в цену природного ресурса.Цены, которые складываются на рынке минерального сырья, могутискажать истинную ценность полезных компонентов, поскольку зачастую неотражают реальной экономической выгоды от комплексного использования.Факты, изложенные выше, дают основание полагать, что на данном этапестановления налоговых отношений в России и при существующем уровнеразвития высоких технологий складывается неадекватная оценка минеральногосырья.Образование дифференциальной ренты связано, в первую очередь, сконкретным месторождением, которое имеет геолого-экономическую оценкуразведанных запасов и технологию добычи.Ниже приведен анализ рентообразующих факторов, таких как: величина запасов (влияние фактора на уровень затрат для небольшихместорождений не может быть принято для дифференциации ставок НДПИ); глубина залегания полезных ископаемых (влияние последнегоусиливается при добыче на глубине, превышающей 400 м.);48 геологическое строение рудных залежей (не может быть с высокойвероятностью количественно точно оценено); выработанность запасов (увеличивает рост затрат на завершающихстадиях разработки месторождения); различия в расстоянии между районами добычи; наличие инфраструктурных объектов и природные особенности(отражает влияние степени освоенности и природных особенностей региона назатраты по разработке месторождения; включается в затраты инвестиционногопроекта при разработке месторождения); содержание полезных компонентов в исходном минеральном сырье(рост содержания полезных компонентов в исходном минеральном сырье ведетк увеличению рентного дохода, является одним из основополагающих факторов,отражает дифференциальную ренту I); выход продуктов зависит от содержания полезных компонентовв исходном минеральном сырье и от принятого технологического процесса(регламента), при определенных условиях оказывает влияние на рост либоснижение затрат; извлечение полезных компонентов в готовый продукт зависит отсодержания полезных компонентов в минеральном сырье, а также от величиныдобавленной стоимости, создаваемой на каждом переделе, регламентируемомтехнологическим процессом комплексной переработки сырья.

Извлечениеполезных компонентов в готовый продукт при определенных условиях можетувеличивать/уменьшать затраты.Степень извлечения полезных компонентов в готовый продукт можнорассматривать во взаимосвязи с содержанием полезных компонентов в исходномминеральном сырье; данный показатель зависит от развития промышленныхтехнологий.

При этом можно предположить, что данный показатель являетсяосновным рентообразующим фактором, но при применении его для целейдифференцированных налоговых ставок по НДПИ должны быть предусмотреныограничения.49К геолого-экономической оценке в качестве рентообразующего фактораотносится содержание полезного компонента в исходном минеральном сырье,а к технологии добычи — извлечение находящихся в минеральном сырьеполезных компонентов в готовую продукцию.Данный вопрос относится к числу самых обсуждаемых — какой изпоказателей должен быть принят для целей определения дифференцированныхставок по НДПИ.

Соответствующие ограничения будут приняты на основеанализа указанного показателя для отрасли, или исходя из технологическогорегламента комплексной переработки видов минерального сырья для каждогополезного ископаемого и (или) полезного компонента, либо анализа показателей,закрепленных в технико-экономическом обосновании временных и/илипостоянных кондиций промышленных запасов полезных ископаемых.Донастоящегорегламентирующихвременидеятельностьвнормативныхорганизацийправовыхактах,минерально-сырьевогокомплекса, не определено, что именно является подтверждением коммерческойцелесообразности инвестиционных проектов: 1) утверждение временныхкондиций промышленных запасов; 2) утверждение постоянных кондицийпромышленных запасов; 3) факт реализации товарной продукции; 4) иныекритерии.Данный аспект оказывает влияние на капитализируемые и операционныезатраты и, соответственно, на величину формирования налоговой базы по НДПИи величину налога на прибыль, уплачиваемых недропользователями в бюджетыбюджетной системы Российской Федерации.В соответствии с теорией затратной концепции ренты, если всерентообразующие факторы входят в состав затрат на добычу и производствоготовой продукции, то дифференцированные ставки изъятия налога на добычуполезных ископаемых следует определять на основании рентообразующихфакторов.Если на основании рентообразующих факторов — содержание полезногокомпонента в исходном твердом полезном ископаемом, извлечение полезного50компонента в готовую и (или) товарную продукцию — не подтверждаетсятехнико-экономическое обоснование временных кондиций промышленныхзапасов твердых полезных ископаемых, то, соответственно, отсутствует икоммерческая целесообразность реализации такого инвестиционного проекта(разработки/освоения месторождения полезных ископаемых).Величина содержания полезного компонента в исходном минеральномсырье и извлечение в готовую продукцию выступают в роли основныхрентообразующих факторов.

В России эти показатели являются основнымипоказателями эффективности комплексной переработки твердых полезныхископаемых.На основании вышеизложенного есть основания полагать, что данныепоказатели могут быть приняты для целей определения дифференцированныхставок и налогового потенциала по НДПИ.Еще раз подчеркиваем, что государство вправе изымать полностьюдифференциальную ренту I, обусловленную геолого-экономической оценкой, идифференциальную ренту II, обусловленную вложением капитала в развитиеновых технологий извлечения полезных ископаемых и полезных компонентов,находящихся в исходном минеральном сырье.Дискуссия по поводу механизмов изъятия горной ренты сводится в итогек тому, что горная рента должна изыматься через налоговую систему.Разница в точках зрения заключается именно в количественном измерении,то есть в том, сколько через систему налогообложения возможно изъятьдополнительных денежных средств в бюджет государства, а сколько — оставитьнедропользователю.Рентабельный минимум, т.е.

Характеристики

Список файлов диссертации