Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 11
Текст из файла (страница 11)
В ближайшиегоды страны Таможенного союза должны определить единую политику в сферетопливно-энергетическогокомплексаисогласоватьсистемывывозныхтаможенных пошлин на нефть и нефтепродукты.Повопросу,связанномуснеобходимостьюустановлениядифференцированного налогообложения по НДПИ для твердых полезныхископаемых, Правительство Российской Федерации в целом поддерживаетконцепцию дифференцированных подходов к определению налоговых ставок поНДПИ для твердых полезных ископаемых.Данное исследование направлено на определение дифференцированныхналоговых ставок по НДПИ для твердых полезных ископаемых, котороеосновано на определении налоговых ставок для каждого полезного компонента,находящегося в минеральном сырье, и показывающего целесообразностьреализации инвестиционных проектов (то есть на разработку каждоготехногенного месторождения разрабатывается инвестиционный проект), далеевыборка таких инвестиционных проектов участвует в расчетах по определениюдифференцированных ставок НДПИ и налогового потенциала по НДПИ.Выборка зависит от постановки задачи по определению таких ставок ипотенциала.
При расширении рентных принципов налогообложения, выборкапортфеля инвестиционных проектов может быть различной в зависимости отмест скопления/нахождения техногенных месторождений.Направления, по которым предполагается проводить реформированиесистемы налогообложения НДПИ, связаны с конъюнктурой мирового рынка, т.е.исходяизрыночнойценытоварнойпродукции,умноженнойна57дифференцированную ставку НДПИ, а также уровня инфляции и курсаиностранных валют.Для дальнейших шагов по достижению цели и решению задач, проведенкраткий анализ мировой практики фискальных систем. Бонусы, ренталс, роялтии налог на доходы — основные виды платежей в мировой добывающейпромышленности.Если в начале XX в.
при налогообложении доходов недропользователейиспользовалось роялти с добытого минерального сырья, то теперь основуприменяемыхналоговсоставляетпреимущественноприбыль,ионипредусматривают ускоренную амортизацию основного горного оборудования,отличительный порядок признания расходов по освоению месторождений,понижающие коэффициенты, которые применяются при истощении запасовполезныхископаемых,идругиемерыстимулированияприизъятииопределенных видов налогов.Специальные налоги с горной добычи, которые именуются роялти,взимаются в Канаде, Китае, США, Индии.Для металлосодержащих, драгоценных металлов взимаются: налог надобычу природных ресурсов и лицензионный горный налог в различных штатахСША.Уплата в качестве роялти 2% от дохода (валового), либо 15% от чистойприбыли пользователя недр, принята в Канаде, при этом уплачиваетсянаибольшая из указанных величин.Для Китая введен ресурсный налог, ставки ресурсного налога определяеторган власти на основании качества исходного минерального ресурса, условийразработки месторождения, а также исходя из ситуации, которая сложилась нарынке соответствующего вида минерального сырья.Налоговой базой для исчисления указанного налога принимаетсястоимость выпущенной готовой продукции, причем для различных компанийустанавливаются разные ставки налогов, что подтверждает реализацию58дифференцированного подхода при изъятии налогов.
Для Индии характерноустановление роялти в процентах от стоимости извлекаемого сырья.При этом драгоценные и цветные металлы облагаются вне зависимости отдействительных условий сделок по реализации указанных металлов.Налоговой базой для исчисления роялти служат цены на биржах металлов,применяемые в отношении количества содержащегося в руде драгоценного илицветного металла.В качестве отличительной особенности для Индии можно отметить тотфакт, что попутно полученная продукция, каковой может быть золото илисеребро, является отдельным объектом налогообложения роялти.Отметим, что золото и серебро являются попутными продуктами,полученными в ходе единого технологического процесса.Анализ показал, что отличительная особенность налогообложенияосновных (цветных и драгоценных) и попутных продуктов в Индии заключаетсяв том, что и ставка роялти, и налоговая база по основной товарной продукцииопределяются от стоимости содержания металла в исходном минеральном сырьепо биржевым ценам, а по попутным продуктам, полученным в одномтехнологическом процессе — от стоимости произведенного металла, также наосновании цен, сложившихся на биржах металлов.Ставки роялти по попутно произведенным продуктам могут бытьзначительно выше.
Такая ситуация может быть обусловлена тем, что напопутныепродуктынераспределяютсязатратыиониявляютсянесущественными, как отмечается в настоящей работе, или иными факторамиформирования затрат для комплексных производств в данной стране.Итак, можно сделать вывод о том, что при добыче отдельных видов ТПИприменяются дифференцированные подходы к определению налоговых ставок,при этом в качестве критериев дифференциации рассматриваются: содержаниеполезного ископаемого и/или компонента в сырье, степень переработкиминерального сырья, основной (готовый) или попутный продукт, полученныйпри комплексной переработке минерального сырья. В ряде стран, например, в59США и Танзании, при налогообложении прибыли используется налоговаяскидка при «истощении» недр. Последняя применяется в странах, где правособственности на добытые виды полезных ископаемых принадлежит частнымлицам, а не государству, и представляет собой вычет из налогооблагаемогодохода.Приисчерпаниеразработке месторожденияминеральногосырья,на последнем этапе происходитпоэтому недропользователипроводятгеолого-разведочные работы в поисках новых источников минерального сырья.Налоговая скидка на истощение минерально-сырьевой базы позволяет вычитатьэти расходы для целей налогообложения в течение срока разработкиместорождения.
Однако во многих странах налоговая скидка на истощениеминерально-сырьевой базы не применяется: добыча полезных ископаемыхпредставляет собой глобальный процесс, поэтому зачастую инвесторырассматривают проекты по разработке месторождений, находящихся в другихстранах. При таком подходе скидка для налогов, с учетом снижения минеральносырьевого ресурса, будет субсидировать страну, которая является конкурентом.Многие страны не рассматривают налоговые скидки на снижениеминерального сырья для целей налогообложения.В Российской Федерации для целей изъятия горной ренты применяется рядфискальных инструментов: неналоговые платежи за недропользование, налог надобычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, таможенныепошлины.Большинство концепций совершенствования системы налогообложениякасались совершенствования налогообложения твердых полезных ископаемых иуглеводородного сырья – нефти и стабильного газового конденсата.
Вотношении добычи природного газа исследования сводись к обоснованиюцелесообразности применения нулевой ставки при добыче попутного нефтяногогаза. Современный этап реформирования газового рынка России предполагаетизменение системы государственного участия в управлении газовой отрасльюэкономики РФ и смещение акцентов с преимущественного административного60регулированиякиспользованиюинструментовбюджетно-налоговойикредитно-денежной политики.Формирование затрат в нефтегазовой отрасли приведено в работах [166;176; 185; 269; 270; 271; 272; 273; 274], где указано, какие затраты на стадииразведки и добычи можно распределить на капитализированные и операционныеи их влияние на уплату налога на прибыль.В число важнейших проблем можно отнести – создание стимулов дляразработки новых месторождений, которые характеризуются высокимикапитальными и операционными и затратами, сложными геологическимиусловиями, необходимостью формирования и построения инфраструктуры,удаленностью от сбытовых рынков.
Расчеты проектных институтов показывают,что для их рентабельной разработки недостаточно предоставляемых льгот поналогу на добычу полезных ископаемых.Налогообложение углеводородного сырья приводится в работах [161; 166;271; 272; 273; 274], где приводится ряд направлений совершенствованияналоговых систем, направленных на увеличение доходной части бюджета.Поступления от роялти в Российской Федерации при выполнениисоглашений о разделе продукции по углеводородам в федеральный бюджет на2018–2020 годы прогнозируются, соответственно: 19 005,1 млн рублей в2018 году, 19 346,6 млн рублей в 2019 году и 21 894,2 млн рублей в 2020 году.Расчет роялти осуществлен на основе прогнозируемых объемов добычиуглеводородов из месторождений, эксплуатируемых на условиях действующихсоглашений о разделе продукции, определяющих виды, размер и ставкиплатежей, условия раздела продукции между инвестором и государством.Распоряжением Правительства Российской Федерации от 6 сентября2011 г.
№ 1539–р с сентября 2011 года по декабрь 2023 года предусматриваетсяполучение доходов в натуральной форме (природный газ) от реализациисоглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин–2», причитающихсяРоссийской Федерации в счет регулярных платежей за добычу полезныхископаемых (роялти), и доходов в виде доли (части доли) прибыльной продукции61для поставок природного газа потребителям, расположенным на территорииДальневосточного федерального округа, по договорам поставки природногогаза.Поступление регулярных платежей за добычу полезных ископаемых(роялти) при выполнении соглашения о разделе продукции по проекту«Сахалин–2»вдоходфедеральногобюджетана2018–2020годыпредусматривается в объеме превышения роялти на нефть над суммами роялтинагаз,поставляемыйвДальневосточныйфедеральныйокруг,—2 284,9 млн рублей, 2 263,8 млн рублей и 3 438,7 млн рублей, соответственно.В прогнозе поступления регулярных платежей за добычу полезныхископаемых (роялти) на газ горючий природный учтены только объемы добычигаза по проекту «Сахалин–1».По сравнению с уточненной оценкой поступлений за 2017 год,в 2018 году прогнозируется снижение регулярных платежей за добычу полезныхископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в видеуглеводородного сырья) на 4 127,6 млн рублей (на 17,8%).В 2019 году и 2020 году, по сравнению с предыдущим годом, отмечаетсярост доходов на 341,5 млн руб.
(на 1,8%) и 2 547,6 млн руб. (на 13,2%)соответственно, это обусловлено изменением основных макроэкономическихпараметров».Поступление доходов от взимания ввозных таможенных пошлин вфедеральныйбюджетна2018годпрогнозируетсявобъеме572 202,5 млн рублей (0,59% к ВВП), 2019 год — 570 967,5 млн рублей (0,56%к ВВП), 2020 год — 567 538,9 млн рублей (0,51% к ВВП).В то же время, сохраняется утверждение, что «...введенный единый налогна добычу полезных ископаемых не отвечает рентному налогообложению вотношении твердых полезных ископаемых...» [159, с. 15-19]. Сохранилисьтаможенные пошлины; система налоговых ставок по налогу на добычу полезныхископаемых для твердых полезных ископаемых не учитывает содержанияполезного компонента в исходном сырье и уровень его извлечения в готовую62продукцию; отсутствует заинтересованность в отработке некондиционныхзапасов, так как реализация таких инвестиционных проектов не обеспечиваетдоходность по проекту.Дляорганизаций,которыеразрабатываютмалорентабельныеместорождения, налог на добычу полезных ископаемых, относимый в составзатрат, приводит к снижению добычи полезных ископаемых и даже банкротству.Длядругихпользователейнедр,разрабатывающихрентабельныеместорождения, налог на добычу полезных ископаемых при использованиисырьевых ресурсов хотя и увеличивает затраты, но незначительно.В настоящее время через налог на добычу полезных ископаемыхосуществляется частичное изъятие ренты, однако налог на добычу полезныхископаемых не отвечает рентной природе горного дохода и не обеспечиваетизъятия сверхнормативной прибыли.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
