Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Разработка природных ресурсов как влучших, так и в худших условиях, неэластичность спроса и предложенияминерального сырья как в краткосрочном, так и в долгосрочном временномпериоде, показывает появление дифференциальной горной ренты.34С точки зрения Ю.В. Разовского, «...горная рента — доход от платы занедропользование...» [176, с. 170–183]. Величину изъятий в бюджетыбюджетной системы можно посчитать от видов ренты: доля дохода или ставка на объемные показатели природных ресурсов и(или) минерального сырья изымается от абсолютной ренты; налог на прибыль с заработанной части дифференциальной рентыпервого и второго порядка и полное или частичное изъятие сверхприбыли отдифференциальной ренты.Изъятие сверхприбыли в настоящее время является одной из обсуждаемыхтем в налогообложении природных ресурсов.Увеличение спроса на продукцию организаций минерально-сырьевогокомплексасопровождаетсясокращениемколичестваучастковнедрирентабельных месторождений.
Как следствие, происходит рост цен наэнергоносители, сырье и иные природные ресурсы. Учитывая неэластичностьпредложения природных ресурсов, на участках недр происходит возникновениекак абсолютной, так и дифференциальной горной ренты.Разработка участков недр, которые находятся в неблагоприятных условияхи располагают запасами полезных ископаемых низкого качества, стимулируетсявозможностью получения дифференциальной ренты.
При росте цен наконкретное минеральное сырье увеличивается незаработанная прибыль(сверхприбыль)организаций,которыеосуществляютдобычуполезныхископаемых из богатых промышленных запасов (А, В) видов твердых полезныхископаемых и в благоприятных климатических условиях.С точки зрения В.Н.
Богачева, который в своих работах рассматривалразличия горной и земельной ренты, и указал, что земля является бессрочнымсредством производства, поэтому земельный рентный доход также бессрочен.[114].В.Н. Богачев отмечал, что «…вероятность полного исчерпания запасовполезного ископаемого может обусловить временное ограничение горной рентыв отличие от земельной…» [114].35Поскольку для источников минерального сырья характерны различия погорно-геологическимусловиям,В.Н.Богачевполагает,«...чтопроизводительность рудника, находящаяся в зависимости от мощностиорганизации-недропользователя, то есть от факторов, составляющих предметуправленческих решений, не может быть определена природно-геологическимихарактеристиками...» [114].С доводами В.Н.
Богачева можно не согласиться, поскольку горногеологическиеусловияявляютсяосновополагающимиприреализацииинвестиционных проектов, направленных на разработку месторожденийполезных ископаемых.К.Г. Гофман пишет, что «...дифференциальную ренту можно определить,как разность между ценностью продукции, полученной при эксплуатацииприродного ресурса, и нормативным уровнем индивидуальных затрат на еепроизводство...» [234, с. 22–34]. Он предлагает определять ценность продукциипри помощи «...показателя замыкающих затрат — норматива предельнодопустимых затрат на прирост производства продукции в конкретном регионефункционирования хозяйствующего субъекта...» [234, с. 22–34].К.Г. Гофман полагает, что «...показатель замыкающих затрат при оценкегорной ренты можно использовать в плановой экономике, сохраняя полныйконтроль над всеми добывающими организациями...» [234, с.
22–34], что всовременных условиях развития рыночных отношений является неприемлемым.Е.С. Мелехин и С.А. Кимельман предлагают «...механизм определениядифференциальной ренты на основании денежного потока (NPV) организации,который можно определить на основании формулы...» [259, с. 21–25] (1.1):NPV F–Q ,(1.1)где F — приток денежных средств;Q — отток денежных средств.C точки зрения С.А.
Кимельмана, «... дифференциальная рента 1-го рода ввиде рентных платежей изымается у недропользователя и направляется для36воспроизводства минерально-сырьевой базы и др., рентные платежи отдифференциальной ренты 2-го рода оставляются недропользователю...»[241, с.
52–54].Э.М. Халимов, Р.А. Хромов, Б.В. Хакимов предлагают рассматривать«...горную ренту через размер превышения фактической прибыли над прибыльюв отрасли, которую можно скорректировать на величину применительно кусловиям и текущему состоянию разработки конкретного месторожденияполезного ископаемого...» [285, с. 35–39].Т. Гвортни под рентой предлагает понимать «...плату, которуюнедропользователь платит за право пользования природными ресурсами...»[120, с.
26–29]. В основу его подхода положен сравнительный анализпривлекательности ресурсов, на котором строится определение базовых величинисчисления ренты. При этом, ученый не приводит формализованных подходов копределению рентных ставок, на основании которых следует исчислять платежиза пользование недрами.Н.Н. Лукьянчиков пишет, что для недропользователя необходимоопределять: «...абсолютную природную ренту Ра, в том числе горную, опираясьна затраты и нормативные показатели прибыли и предпринимательскогодохода...» [149, с.
159–162] (1.2):Pa Q Ц Ka,(1.2)где Q — объем продукции (стоимостное выражение);Ц — цена единицы реализованной продукции;Ка — коэффициент изъятия абсолютной ренты.Дифференциальную ренту (Рд) Н.Н. Лукьянчиков рекомендует определятьпо формуле (1.3):Рд Q ( Ц – C ) – П н – П д ,(1.3)где С — расходы на единицу продукции с учетом процентов по кредитам;Н — налоги, платежи и сборы;Пн — нормативная прибыль;37Пд — предпринимательский доход.Д.С. Львов считал, что «...рента определяется как доход от использованияземли,природныхресурсов,монопольногоположенияпроизводителейосновных видов продукции, которые пользуются спросом на рынке, вноситосновной вклад в прирост национального дохода России...» [340].Д.С. Львов отмечал, что «...основной рентный поток доходов не попадаетв бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, что являетсянедостатком действующей в России налоговой системы...» [340].Дифференциальная горная рента возникает наряду с ростом потребностейобщества в продукции организаций, которые добывают и комплексноперерабатываютдобытыеполезныеископаемые,ограниченностипромышленных запасов минерального сырья, различий по геологии иминералогии, и иных условий, связанных с разработкой месторожденийполезных ископаемых.В силу того, что богатые участки с наилучшими природнымихарактеристиками минерального сырья не должны быть привилегией длячастных лиц, дифференциальная горная рента подлежит изъятию в пользугосударства.Д.С.
Львов сформулировал тезис о том, что «...главным источникомналоговых поступлений в России должна быть рента, что последняя являетсястратегическим оружием России...» [340].М.А. Комаров, Ю.П. Белов и О.С. Монастырных отмечают, что «...частьгорной ренты, определяемая природными качествами объекта, по правусобственности на недра должна принадлежать государству, другая часть,обусловленнаяпредпринимательскойдеятельностьюинвестора,самомуинвестору...» [243, с. 18–22].Метод раздела горной ренты на долю государства и долю инвестора недолжен зависеть от вида полезного ископаемого и субъективизма органов,принимающих соответствующее решение.38М.А.
Комаровым, Ю.П. Беловым и О.С. Монастырных приводится довод отом, что проблема распределения ренты между государством и инвесторомрешается путем введения единого рентного налога, который бы четко отражалрентную природу этого платежа, обладал способностью достаточно гибкореагировать на динамику рыночных цен на продукцию горнодобывающейпромышленности и, тем самым, выполнял бы не только фискальную, но истимулирующую функцию. Однако, М.А. Комаровым, Ю.П. Беловым иО.С. Монастырных не определено, как эти изъятия осуществляются длянедропользователей, которые эксплуатируют малорентабельные месторождения(внутренняя норма доходности менее 10%).
Налог, включаемый в состав затрат,увеличивает затраты на производство продукции, приводит к снижениювеличины добычи полезных ископаемых, ухудшает финансовый результатпользователя недр.Для налогоплательщиков, осуществляющих добычу на месторождениях,налоги при использовании минерального сырья хотя и увеличивают затраты напроизводство продукции, но незначительно. Благодаря лучшему качествузапасов и преимуществам местоположения месторождений, у организацийвозникает доход от горной ренты и, соответственно, получается сверхприбыль.Государству, как собственнику ресурсов, следует изымать часть рентногодохода. Посредством установленного налога на добычу полезных ископаемыхосуществляется частичное изъятие рентного дохода.
Однако величина налога надобычу полезных ископаемых не отвечает рентной природе горного дохода и необеспечивает изъятия сверхприбыли с недропользователей.В целом можно отметить, что эксплуатируемые участки недр различаютсяпо объемам промышленных запасов, по структуре породы, продуктивности,территориальному местоположению и т. д., но величина налогообложения неявляется дифференцированной ни по конкретным месторождениям, ни поусловиям разработки полезных ископаемых, ни по отдельным этапам разработкиместорождения.39Разброс показателей месторождений твердых полезных ископаемыхпоказывает, что в настоящее время методологически сложно выработать единыйподход к изъятию рентных платежей, который будет основан на одинаковыххарактеристиках месторождений твердых полезных ископаемых и их природныхусловий.Разброс показателей для каждого природного месторождения являетсяшироким.Например,технико-экономическиепоказателиэксплуатацииместорождений твердых полезных ископаемых, приведенные фирмой RawMaterials Group [331], характеризуются следующими критериями: глубина карьеров — от 13 до 350 м; шахты — от 200 до 1 400 м, коэффициент вскрыши от 1 до 14,2 м3/т; мощность рудных тел от 2 до 1000 м, содержание железа — 15–62%,расстояние до потребителя полуфабрикатов составляет от 6 до 1500 км,себестоимость от 1 до 14 усл.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
