Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 10
Текст из файла (страница 10)
такое минимальное содержание полезногокомпонента, которое определяет возможность и целесообразность переработкиисходного минерального сырья, постоянно снижается. Так, если в конце XIX в.к категории медных руд относили горные породы с содержанием меди не менее1,5%, то в настоящее время эта величина снизилась до 0,4–0,5%.Минеральное сырье можно представить формулой (1.6) в виде составакомпонентов (Тic):Тic = ic × Мic ,(1.6)51где Мic — количество i -го полезного компонента;ic — стоимость i -го полезного компонента.Примечание — Содержание полезных компонентов могут считать в процентахили граммах на одну тонну минерального сырья.
Состав минерального материала исодержание в нем отдельных полезных (ценных) компонентов определяют порезультатам химического анализа.Н.И.Уткинрекомендовалопределять«...длятвердыхполезныхископаемых содержание конкретного компонента как отношение его массы кобщей массе материала, в котором он содержится, и обозначить следующимобразомсодержаниеполезныхкомпонентоввсырьеипродуктахтехнологических процессов: α — в исходном сырье; β — концентрате; γ — втехнологических потерях...» [190, с. 13–31].В работе [190] указано, что «...выход продукта γ — это отношение егомассы к массе исходного минерального сырья, выраженное в процентах...» [190,с. 13–31]. Расчет получения концентрата определяется по формуле (1.7):γК = (Кm / Рm) × 100%,(1.7)где Кm и Pm — масса концентрата и исходного минерального сырьясоответственно…».Степень концентрации определяется как «...отношение содержанийполезного компонента в концентрате и в исходном минеральном сырье...» [190,с.
13–31].Данная величина свидетельствует о том, во сколько раз концентратпревосходитисходноеминеральноесырьепосодержаниюполезногокомпонента. Степень концентрации (KО) вычисляют по формуле (1.8):KО = β / α(1.8)В работе [190] отмечено, что «...степенью извлечения εК, или простоизвлечением полезного компонента, называется отношение его массы в продуктеобогащения к массе в исходном минеральном сырье...» [190, с.
13–31]. Онавыражается в процентах и вычисляется по уравнению (1.9):52εК = (γ × β / α) × 100%.(1.9)Извлечение полезного компонента в концентрат характеризует степень егоперевода в готовую продукцию. Долю технологических потерь на каждомтехнологическом переделе показывает переход части исходного компонента втехнологические потери (εхв), которые определяются по выражению (1.10):εхв = 100 — εК (%)«...Повышениекоэффициента комплексности(1.10)использованиясырьяобусловлено внедрением новых технологий, т.
е. чем больше техникотехнологическиизвлекаетсяполезныхкомпонентов,темсменьшимсодержанием компонентов экономически выгодно добывать и перерабатыватьминеральное сырье...» [190, с. 13–31].ПоданнымАО«Иргиредмет»показателиизвлеченияполезныхкомпонентов в рудах (К) составляют: KAg — 0,84 и 0,79 для золота, для цветныхметаллов (К): KCu =0,80; KPb = 0,78; KZn = 0,75; KSb = 0,78.На основе анализа технологических процессов переработки цветных,благородных и редкоземельных металлов АО «Иргиредмет» было предложеноразделить многокомпонентные комплексные руды на три основные группы:А, Б, В.Такое разделение можно использовать для целей налогообложенияполезных ископаемых, которые в соответствии с Налоговым кодексомРоссийской Федерации являются объектами налогообложения по налогу надобычу полезных ископаемых. Группа А.
Руды, в которых золото является основным компонентом(qAu > qn), где n — любой, кроме золота, компонент руды, и при этом величинаqAu превышает 0,75. Группа Б. Комплексные руды; их переработка базируется наприменениикомбинированныхсхем,сочетающихэлементы«золотой»технологии с процессами извлечения попутных золоту других цветныхметаллов.53 Группа В. Руды, в которых золото рассматривается в качествепопутного полезного компонента.Обозначенное свидетельствует о том, что научно-технические достиженияв одной подотрасли цветной металлургии (медной, сурьмяной, урановой и др.)могут способствовать развитию другой подотрасли, как и увеличениюпотенциала налога на добычу полезных ископаемых при наиболее полномизвлечении полезных компонентов.Исходя из представленных групп (А, Б, В), можно проводить и отраслевуюдифференциацию платежей за ресурсы, не опасаясь поставить субъекты рынка внеравное конкурентное положение.Решение данной проблемы возможно только на основе моделированиясистемы дифференцированного налогообложения в сфере пользования недрамии определения ее эффективности.
В связи с этим необходимо определить иранжировать факторы, влияющие на эффективность разработки месторождений,определитьчувствительностьпоказателейинвестиционныхпроектов,направленных на разработку месторождений с различным содержаниемполезных компонентов, а также провести факторный анализ ключевыхпоказателей инвестиционных проектов.
Как уже отмечалось ранее, выделениерентообразующих факторов для целей налогообложения является сложнойзадачей.Если ранжировать горно-геологические и экономико-географическиефакторы, влияющие на эффективность разработки месторождений, то косновным рентообразующим факторам можно отнести содержание полезногокомпонента в минеральном сырье и величину извлечения полезного компонентав готовую продукцию.Как было отмечено выше, с точки зрения эффективности комплекснойпереработки минерального сырья, данные показатели являются основными.Изъятие ренты нужно начинать с месторождений, каждое из которых являетсяуникальным, о чем свидетельствует первый фактор — содержание полезных54компонентов в сырье. Второй фактор — эксплуатация месторождений —показывает, насколько эффективно извлекаются полезные компоненты.С учетом того, что развитие концепции рентного налогообложения невыделено в системе налогообложения Российской Федерации, предлагаетсяв целях совершенствования налоговой системы налогообложения твердыхполезных ископаемых считать критериями дифференциации ставок НДПИ длятвердых полезных ископаемых следующие факторы: содержание полезногокомпонента в минеральном сырье, которое является исходным при вовлеченииего в переработку, и величину извлечения полезного компонента в товарнуюпродукцию — химически чистый металл.
В целях налогообложения, дляприродных месторождений список рентообразующих факторов, помимоуказанных, целесообразно расширять. Для техногенных месторождений этирентообразующие факторы могут являться исчерпывающими на данной стадииопределения дифференцированных подходов к налогообложению такого сырьяна основе рентных принципов.Данные показатели позволят дифференцировать ставки НДПИ.
Они такжебудут являться контролируемыми с точки зрения соблюдения налоговогозаконодательства,будучизакрепленнымивтехнико-экономическомобосновании, при постановке промышленных запасов (А, В) твердых полезныхископаемых на государственный баланс и обосновании технологии извлечения,утвержденной в законодательном порядке. Для техногенных месторождений,запасы которых не суммируются с природными при постановке нагосударственный баланс, данные рентообразующие факторы предлагаетсяуказывать в кадастре техногенных месторождений.Приразработкесистемырентногоналогообложениянеобходимодостигать баланса между интересами государства и бизнеса, привлекатьинвестиции, повышающие отдачу от использования природных ресурсов [269;270; 271; 272; 273; 274].Сам по себе факт отнесения ренты к государственной собственности недает оснований полагать, что интерес общества заключается в максимальном55изъятии полученной ренты из организаций минерально-сырьевого комплекса.Долгосрочным целям государства и бизнеса отвечает реинвестирование частиренты самими организациями минерально-сырьевого комплекса.В ходе настоящего исследования представляется целесообразнымрассмотреть возможность согласования интересов государства и бизнеса вплоскости распределения между ними эффекта от реализации инвестиционныхпроектов по разработке месторождений полезных ископаемых.В целях укрепления экономической безопасности страны могут бытьсделаны преференции недропользователям на определенных условиях, в томчисле при повышении степени освоения месторождений полезных ископаемыхи величины промышленного сквозного извлечения полезных компонентов,которые находятся во вторичном минеральном сырье.
При этом интересыгосударства не сводятся к увеличению финансовых поступлений в бюджет,напротив, создаются условия для вложения инвестиций на уровне регионов,например, реализуются региональные инвестиционные проекты (РИП) нальготных условиях по налогу на прибыль и по НДПИ.Президент России ежегодно в бюджетных посланиях ФедеральномуСобранию делает акцент на совершенствовании налоговой системы ипостепенного расширения рентных принципов налогообложения природныхресурсов.Введение дифференцированных ставок НДПИ должно стимулироватьнедропользователейкразработкетрудноизвлекаемыхзапасов,малорентабельных месторождений, вовлечению в переработку техногенныхместорождений, равно как и ставить недропользователей, разрабатывающихразличныепосодержаниюполезныхкомпонентовидоступностиместорождения полезных ископаемых, в равные конкурентные условия.ВведениедифференцированныхставокпоНДПИподдерживаетМинистерство финансов России и Министерство экономического развитияРоссии.НаправленияналоговойполитикиРоссийскойФедерациина2018–2020 гг.
предусматривают установление дифференцированных подходов56по НДПИ, в основном, в отношении добычи нефти и газа, ранее рассматривалисьтакже направления налогообложения нефтегазовой отрасли в качестве«налогового маневра».Основной вариант налогового маневра заключается в повышении базовойставки НДПИ при добыче нефти и одновременном снижении ставок вывознойтаможенной пошлины на нефть сырую и светлые нефтепродукты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
