Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Для определения расчетной стоимости отдельного полезногоископаемого из общей суммы расходов выделяется часть расходов, котораяприходится на количество этого добытого полезного ископаемого в общемколичестве добытых полезных ископаемых.Следует учитывать и тот факт, что некоторые организации осуществляютне полную технологическую цепочку по переработке минерального сырья вготовую продукцию, например, АО «ГМК «Норильский никель» осуществляетаффинаж минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, на другихпроизводственных объектах, таких как АО «Красцветмет» и перечень другихаффинажных заводов.Пп.
5 и 6 ст. 340 НК РФ установлена оценка стоимости видов добытыхполезных ископаемых в отношении драгоценных металлов и драгоценныхкамней. Стоимость единицы золотосодержащего концентрата определяется какпроизведение двух элементов: стоимость единицы реализованного химически чистого металлаопределяется в результате деления выручки от реализации химически чистогодрагоценного металла на количество реализованного металла (за налоговыйпериод). Выручка принимается за минусом расходов по аффинажу драгоценныхметалловирасходовпотранспортировке.Приотсутствии68в налоговом периоде реализации химически чистого драгоценного металла длярасчета налоговой базы по НДПИ принимаются цены реализации химическичистого металла предыдущих налоговых периодов: доля содержания драгоценного металла в добытом полезномископаемом (добытым полезным ископаемых является в этом случае полезноеископаемое на основании пп.13 п.
2 ст.337 НК РФ).Применение расчетной стоимости полезного ископаемого для НДПИсопровождается следующими вопросами:1. Расходыподобычемогуткапитализироваться(этокасаетсягеолого-разведочных и горно-подготовительных работ) и не включаться врасчетную стоимость при определении элементов налогообложения по НДПИ.2. Сумма расходов, которая получится при распределении расходовмежду полезными ископаемыми, не учитывает биржевую цену каждогополезного компонента и рентабельность производства видов полезныхископаемых.Указанный метод ставит в неравные условия недропользователей(организаций), у которых затраты на добычу полезного ископаемого значительнобольше по сравнению с другими недропользователями в отрасли.
На основетехнологических процессов, которые могут и не относиться к добыче полезныхкомпонентов, организация получает право определения расчетной стоимостидля целей исчисления и уплаты НДПИ. В настоящее время вопрос применениярасчетного метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых относитсяктемедискуссионногообсуждения,нотемнеменееприменяетсяорганизациями, в том числе и с использованием не только адвалорных, нотвердых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.Постановление от 18.12.2007 № 64, принятое Пленумом ВАС РоссийскойФедерации, свидетельствует о том, что исключению расчетного метода оценкистоимости добытых полезных ископаемых для целей определения налоговойбазы по НДПИ способствует то, что объектом налогообложения по НДПИпризнается исходное минеральное сырье, которое не подвергалось переработке69после добычи из недр, то есть погашения промышленных запасов, последующимоперациям комплексной переработки в результате технологического процессакомплексной переработки сырья.
В случае отсутствия реализации такогонепереработанного минерального сырья, надлежит применять расчетный методопределениястоимостидобытогополезногоископаемогодлямногокомпонентных комплексных руд.Расчетный способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых дляцелей определения налоговой базы можно рекомендовать применять длятехнологических потерь, которые в данной организации не могут бытьпереработанными по причине отсутствия технологии извлечения полезныхкомпонентов, а могут быть реализованы или переработаны на давальческихусловиях.
Для того, чтобы экономически обосновать несостоятельностьприменения расчетного способа оценки добытых полезных ископаемых,необходимо провести сравнительный анализ данного способа с другимиспособами, перечисленными в ст. 340 НК РФ. Ст. 342 НК РФ установлено тритипа налоговых ставок: ставка 0%, адвалорные; специфические ставки поприродному газу и нефти.В настоящее время адвалорные ставки по НДПИ для твердых полезныхископаемых закреплены в НК РФ без учета дифференцированных подходов к ихопределению и не применяются по видам полезных ископаемых и/или полезныхкомпонентов, которые содержатся в минеральном сырье.Например, Налоговый кодекс Республики Казахстан закрепляет налоговыеставки по видам полезных компонентов.Кполезнымископаемым,добычакоторыхоблагаетсяНДПИпо ставке 0%, относятся: полезные ископаемые из некондиционного минерального сырья илисписанные с государственного баланса полезных ископаемых; полезные ископаемые в пределах величины нормативных потерь; полезные ископаемые, которые остаются во вскрыше, некондиционномминеральном сырье, в отвалах или в отходах добывающих производств в связи70с отсутствием в Российской Федерации технологии их извлечения в готовуюи/или товарную продукцию; полезные ископаемые, добытые из вскрыши и некондиционнойпороды, а также из потерь переработки в пределах нормативов содержанияполезных ископаемых в указанном сырье.Практика применения гл.
26 НK РФ выявила ряд проблем, которыеприводят к различному толкованию законодательства о налогах и сборах состорон: недропользователей (налогоплательщиков) и налоговых органов.К ним относятся как вопросы, связанные с толкованием элементов НДПИ,так и вопросы, характеризующие НДПИ в качестве инструмента экономическогорегулирования, в том числе: правомерность определения объекта налогообложения по НДПИ; определение количества добытого полезного ископаемого («прямойметод определения количества добытого полезного ископаемого» в связи с тем,что «измерение добытого полезного ископаемого посредством примененияизмерительных приборов, так или иначе, используется при применении прямогои косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого»[3]); отсутствие условий к определению понятия «количество полезногоископаемого, на которое уменьшаются промышленные запасы в недрах»; потребность в представлении уточненных налоговых деклараций поналогу на добычу полезных ископаемых после получения результатов поуслугам на аффинаж, которые осуществляют аффинажные заводы, о точномколичестве произведенного вида полезного ископаемого, которое являетсяобъектом налогообложения по налогу на добычу полезного ископаемого, внашем примере аффинированного драгоценного металла (золото, серебро,платина, палладий); проведение стоимостной оценки добытого полезного ископаемого(описано выше), в основном применяется для налогообложения по налогу надобычу вида полезного ископаемого - многокомпонентной комплексной руды.71Краткий перечень действующих адвалорных ставок по налогу на добычуполезных ископаемых по видам полезных ископаемых, которые не являютсядифференцированными [3], приведен в таблице 1.1.Еслипровестианализнаправленийсовершенствованияналоговойполитики, то в число основных можно включить следующие: выработку единойметодологии оценки совокупного уровня фискальной нагрузки; повышениеэффективности мер стимулирования инвестиционной активности, включаяснятие избыточных ограничений при применении существующих мер;стабилизацию уровня фискальной нагрузки не только до 2024 года, но и наперспективу [178; 181].
Так же в число проблем, которые ограничивают развитиенедропользователей занимает рост тарифов, высокие налоги и налоговоеадминистрирование. В то же время, можно отметить, что действующаяналоговая система не содержит механизмов, направленных на стимулированиенедропользователей на комплексную переработку минерального сырья,разработку месторождений с низким уровнем рентабельности, вовлечениевторичных минеральных ресурсов в переработку, а также проведениемероприятий по охране окружающей среды.Таблица 1.1 — Ставки по налогу на добычу полезных ископаемыхВ процентахВид полезного ископаемогокондиционных руд черных металлов.сырья для радиоактивных металлов;горно-химического (неметаллического) сырья;нефелины, бокситы.концентратов и др.
полупродуктов, содержащих золото.концентратов и др. полупродуктов, содержащих драгоценные металлы(исключая золото);драгоценных металлов, в составе компонентов многокомпонентнойкомплексной руды (исключение - золото).кондиционных руд цветных металлов (исключая нефелины, бокситы);многокомпонентных комплексных руд и полезных компонентовмногокомпонентной комплексной руды, (исключение: драгоценныеметаллы; многокомпонентные комплексные руды, которые добываются вКрасноярском крае).Источник: составлено автором по [3].Налоговаяставка4,85,56,06,58,072Подтверждением изложенного служит отсутствие в НК РФ дефиниции«техногенное месторождение».
Также в системе налогообложения не выделенмеханизм налогообложения видов полезных компонентов из техногенногосырья, не определен порядок классификации техногенных месторождений.В соответствии со ст. 337 НК РФ, видом полезного ископаемого являются«многокомпонентные комплексные руды». Последние содержат различныйсостав компонентов и содержат драгоценные и редкоземельные металлы, но внастоящее время для налогообложения многокомпонентной комплексной рудыпринята ставка НДПИ - 8%.Применение ставки 8% в случае многокомпонентной комплексной руды, неявляетсянаучнообоснованнымпоходомприопределенииобъектовналогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых и налоговой базыпо налогу на добычу полезных ископаемых как с точки зрения изъятия ренты, таки показателей комплексного использования минерального сырья.Не подвергая критике предлагавшиеся методы оценки абсолютной идифференциальной горной ренты, а также механизмы изъятия горной ренты вРоссийской Федерации, которыми предусмотрен ряд фискальных инструментов:неналоговые платежи при пользовании недрами, налог на добычу полезныхископаемых, налог на прибыль организаций, таможенные пошлины, можносделать вывод, что введенный налог на добычу полезных ископаемых не отвечаетрентной природе горного дохода и не обеспечивает изъятия сверхнормативнойприбыли.В связи с этим возникает необходимость совершенствования действующихмеханизмовиразработкиновыхподходовдифференцированногоналогообложения твердых полезных ископаемых при их добыче и комплекснойпереработке.Для этих целей в структуре горной ренты предложено выделитьрентообразующие факторы: содержание полезного ископаемого и/или полезногокомпонента в минеральном сырье и величина его «сквозного» извлечения вготовый продукт.
Данные рентообразующие факторы целесообразно применить73для обоснованного уровня изъятий налога на добычу полезных ископаемых настадиях добычи видов полезных ископаемых и их комплексной переработки.1.2Особенности научно-методического подхода к формированию затратв комплексных производствах: теория стоимостиНалогообложение добавленной стоимости представляет собой один изважнейших инструментов современных финансов, поскольку способствуетреализации их распределительной функции на микро- и макроэкономическомуровнях.Обоснованное распределение затрат при комплексной переработкеминерального сырья между вырабатываемыми продуктами имеет особоезначение и, как следствие, влияет на определение объектов налогообложения иналоговой базы по налогу на добавленную стоимость.Классификацияметодовформированиязатрат,применяемыхвкомплексных производствах, направлена на выявление недостатков, негативновлияющих на определение налоговой базы недропользователей, а также наопределение соответствия этих методов основным принципам формированиярыночных цен.В рыночных условиях также можно применить закон стоимости, которыйзаключается в том, что производство и обмен товаров должны осуществляться всоответствии с их стоимостью.К.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
