Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Учитывая тот аспект, что минеральное сырье содержит много видовполезных ископаемых и/или компонентов, которые извлекаются в единомтехнологическомпроцессеодновременноилипоследовательно,тосоответственно, закрепление в налоговом законодательстве критерия отнесенияпродукции к попутной, позволит распределять затраты в комплексныхпроизводствах, правомерно определять сумму возмещения налога500030001000-1000-3000-5000КомпанияNorilskИсточник: составлено автором.Рисунок 1.2 — Затраты на производство никеля мировыми производителями (по методу исключения затрат на попутную продукцию)85Себестоимость, долл. США7000NorilskAvminJubilee GoldWMCINCOTectonic ResourceRio TintoLionOre MiningOutokumpuCodeminTati NickelTitan ResourcesNiquel TocantinsBHP BillitonBillitonPT AnekaFalconbridgeSumitomo MetalCentaur MiningGeneral NickelSherritt GordonPrivate&OtherAnglo AmericanIFCErametNippon MiningUnion del NiquelMitsuiLarcoPacific MetalsAnacondaGlencoreFalcondoRedstone86на добавленную стоимость в режиме экспорта.Экономическая целесообразность данных предложений направлена наопределение суммы возмещения налога на добавленную стоимость дляорганизаций - экспортеров, чья деятельность связана с добычей и комплекснойпереработкой минерального сырья.1.3Разработка базовых понятий в сфере налогообложения добычи икомплексной переработки минерального сырьяВ настоящее время понятийный аппарат в сфере налогообложения добычии комплексной переработки минерального сырья недостаточно сформирован.Непредсказуемостьарбитражнойпрактики,порождаетновыенеопределенности в налоговых правоотношениях, которые не способствуютулучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, в их числоможно включить: недостаточность проработки вопросов при предоставленииналоговых льгот по налогу на прибыль и по НДПИ при реализации региональныхинвестиционных проектов (РИП); различия в понятийном аппарате приводят кзапрету применения налоговых льгот по видам налогов, пересмотр походов кформированию основных элементов налога (НДС, НДПИ, налога на прибыль) сучетом единых отраслевых методологических подходов и налогового контроля.Понятийный аппарат для целей налогообложения должен постояннопересматриваться это позволит на системной основе урегулировать разногласиямежду налоговыми органами и налогоплательщиками, исключить «пробелы» вдействующемналоговомзаконодательстве,направленныенаснижениевеличины налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы РоссийскойФедерации.87Например, в Налоговом кодексе Российской Федерации зачастую неучитываютсяединыеотраслевыеметодологическиеподходыкналогообложению организаций, которые осуществляют добычу и комплексноеиспользование минерального сырья.

Понятия в данном сегменте, определениекоторых в Налоговом кодексе Российской Федерации не приводится, всоответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации должныприменяться в соответствии с законодательством «О недрах».Отсутствие отраслевой специфики, закрепленной в Налоговом кодексеРоссийской Федерации, негативно отражается на определении налоговыхобязательств организаций минерально-сырьевого комплекса, создает налоговыеспоры в судебных органах.Недропользованием является «...постадийный процесс, который состоитиз региональных геологических исследований, поисков, оценки, разведки,опытной эксплуатации, доразведки, промышленной добычи, первичнойпереработки, обогащения, транспортировки и реализации готовой продукции...»[195, с. 5–7].Настоящее исследование начато с анализа развития комплекснойпереработки минерального сырья, поскольку виды сырьевых источниковтребуют соответствующих знаний в данной отрасли производства.

Понятийныйаппарат рассмотрен в нормативных правовых актах и научных работах [51; 137;148; 154; 174; 160], где даны определения понятиям, применяемым в сфереосвоения недр.В целях совершенствования основных направлений налоговой политики,выработки единой методологии и дальнейшего налогового контроля наперспективу, проводится анализ понятийного аппарата, трактовка которого внастоящее время приводит к недостижению правовой определенности междуналоговыми органами и налогоплательщиком, а соответственно и уменьшаетналоговые поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.К их числу таких неопределенностей относятся законодательно закрепленные вНалоговомкодексеРоссийскойФедерациитерминыиопределения,88характеризующие специфику деятельности организаций минерально-сырьевогокомплекса.В настоящее время не выработана однозначная трактовка таких понятий,как «отходы», «вторичные материальные ресурсы», «вторичное сырье»,«попутные продукты», «вторичные минеральные ресурсы», «техногенноесырье», «техногенные ресурсы», «техногенные месторождения», «комплексноеиспользование минерального сырья».Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации указанныхдефиниций даёт налогоплательщикам возможность произвольно определятьобъекты налогообложения и налоговую базу по НДПИ.В данном разделе проведен анализ указанных дефиниций и разработаныпредложения для целей налогообложения с учетом отраслевой спецификифункционирования организаций минерально-сырьевого комплекса России.Условность деления продукции комплексных производств на «основную»и «попутную» была отраслевым подходом плановой системы управления.Термины«основные»и«попутные»полезныекомпонентыширокораспространены и в настоящее время, но единая терминология для целейналогообложения не гармонизирована с законодательством о недропользованиии отраслевыми нормативными правовыми актами [94].Термин «попутный» носит отраслевой, ведомственный характер иассоциируется с чем-то второстепенным, поскольку плановая экономика непредусматривала в отраслевых планах выделения денежных средств напроизводствопопутнойпродукции.Выполнениепланаминистерством(ведомством) оценивалось по производству только основной продукции.Государственные программы в сфере комплексного использованияминерального сырья развивались в части производства дополнительнойпродукции, соответствующей только профилю министерства (ведомства).Для производства попутного продукта в рамках другого ведомстваосуществлялись специализированные работы по разведке, добыче и переработке89другого сырья, основного для этого ведомства, зачастую с более высокимизатратами и негативным влиянием на окружающую природную среду.Непрофильная продукция производилась в период плановой экономики,но на нее не определялись затраты, а списывались с затрат на производствоосновной продукции либо по оптовым ценам, либо по себестоимости (каквариант — по цене продажи за вычетом отраслевого норматива рентабельности).Затраты также не распределяются на попутную продукцию в условиях рыночнойэкономики.В научной литературе [49; 51; 56; 57; 62; 66; 83] не приводитсятеоретического научного обоснования понятий «основной компонент» и«попутный».Вхозяйственнойжизниорганизацийэтоприводиткнеоднозначному отнесению некоторых компонентов и продуктов к «основным»или «попутным».В случае многокомпонентного минерального сырья один из полезныхкомпонентов выделяется в качестве основного.

Как правило, это компонент сболее высоким удельным весом в общей стоимости, получаемой в процессекомплексной переработки минерального сырья готовой продукции или с болеевысоким содержанием полезного компонента в исходном минеральном сырье.Основной компонент, как правило, определяется главным минералом; этоиграет ключевую роль при выборе промышленной технологии использованияминерального сырья. Так, медь и никель будут считаться основными в медноникелевых рудах, медь и цинк — в медно-цинковых, основными компонентамив полиметаллических рудах — цинк, медь, свинец.Приведем и обратный пример.

На месторождении «Миргалимсайское»(Казахстан) добываются свинцово-баритовые руды. При этом содержаниеполезного компонента — барита в рудах указанного месторождения более чем в10 раз выше, чем содержание свинца; его доля в стоимости произведеннойпродукции была в 1,5 раза выше, чем доля свинцового концентрата, но при этомсвинец определялся как основной компонент, а барит считался попутнымкомпонентом.90Наиболее подробная характеристика попутных компонентов содержится внормативных правовых актах Государственной комиссии по запасам полезныхископаемых (ГКЗ), в частности, в «Методических рекомендациях покомплексному изучению месторождений и подсчету запасов попутных полезныхископаемых и компонентов» [59], однако указанные рекомендации ненаправлены на полное извлечение всех полезных компонентов, находящихся висходном минеральном сырье.В настоящее время отсутствует дифференцированная оценка экономическойэффективности извлечения и использования каждого из полезных компонентов втех случаях, когда их в исходном минеральном сырье больше одного, например, вмедно-никелевом — медь и никель; в медно-цинковом — медь и цинк; вполиметаллическом — медь, свинец и цинк.Методы налогообложения попутных компонентов (к которым относятсяредкоземельные металлы, драгоценные и цветные металлы) при добычеминерального сырья из природных месторождений в настоящее времяотсутствуют.При этом следует отметить, что в России судебная практика по НДПИ дляпопутных продуктов складывается не пользу государства, судебные решения попопутным продуктам принимаются в пользу налогоплательщика.Суды утверждают, что попутные продукты появляются на стадиипереработки и не имеют промышленного значения при утверждениипромышленных запасов полезных ископаемых.

Характеристики

Список файлов диссертации