Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 18
Текст из файла (страница 18)
12–16; 284, с. 10–21].К.Н. Трубецкой и В.Н. Уманец указывают, что сравнение характеристиктехногенных месторождений должно осуществляться на основании критериямаксимума экономического эффекта [283, с. 12–16; 284, с. 10–21].В.В. Чайников и Е.Л. Гольдман [200] определяют, что «...техногенноеместорождениеявляетсяскоплениемотходовдобычиикомплекснойпереработки минерального сырья, использование которых может иметьэкономический эффект на данном этапе производства...» [200, с.
41].Определение ТМ, сформулированное указанными учеными, не включает в егосоставляющие категорию «попутная продукция». Исключение попутнойпродукции из составляющих ТМ является правомерным в силу того, что«...попутная продукция образуется в процессе переработки минерального сырья,в том числе и технологических потерь, вовлеченных в производственныйпроцесс,использованиекоторыхобусловленоприменениемновыхтехнологий...» [200, с.
45].Если ТМ является скоплением технологических потерь, полученных настадии добычи и переработки минерального сырья, то вполне обоснованнымстанет применение налоговой ставки 0%, в соответствии с п. 1 ст. 342 Налогового96кодекса Российской Федерации, при условии, что на основании статьи1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах идрагоценных камнях» в гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации будетпринято, что добыча драгоценных металлов — это извлечение драгоценныхметаллов в готовую продукции и химически чистый металл.Налогообложение НДПИ видов полезных ископаемых, которые полученыпри разработке техногенных месторождений, производится по налоговымставкам по НДПИ в соответствии с п.
2 ст. 342 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, что увеличивает затраты на производство продукции, посколькуНДПИ включается в состав затрат на производство продукции, но при этомНДПИ был уплачен при налогообложении добытого полезного ископаемого.Такой подход направлен на то, что вовлечение в переработку технологическихпотерь заведомо относит вовлечение технологических потерь к разрядуполучения неэффективного результата. Практика показала, что в 2008–2010 гг.АО «ГМК «Норильский никель» вовлекало в производство пирротиновыйконцентрат, и в итоге не получило положительного результата по данномуинвестиционному проекту.Объем образования потерь, полученных при добыче и комплекснойпереработке минерального сырья в народном хозяйстве, и ценность имеющихсяв них компонентов, сопоставимы во многих случаях с природнымиместорождениями.
В настоящее время организации минерально-сырьевогокомплекса характеризуются не только весьма значительными объемами работ всфере горной добычи, но и низким уровнем использования вторичногоминерального сырья, причем достаточно много существует новых технологийизвлечения, но не все технологии имеют промышленное значение в силуразличных факторов на макро- и микроуровнях. Использование вторичныхминеральных ресурсов может быть направлено на увеличение собираемостиналогов в бюджеты бюджетной системы, уменьшение негативного влияния наокружающую среду, увеличение инвестиционных проектов в регионахскопления вторичного сырья. Разработка научных основ оценки вторичных97ресурсов требует учета их экономической специфики.
Принятая терминологиянепосредственно отражает экономическую сущность вторичных ресурсов. Дляих адекватной оценки требуется сформировать четкий понятийный аппарат,который отражал бы отраслевую специфику организаций, выполняющих добычуи комплексную переработку минерального сырья. Анализируя дефиниции«вторичные материальные ресурсы» и «отходы», следует отметить, чтоотсутствует их корреляция.Понятиетождественным«вторичныепонятиюматериальные«отходы»,ихресурсы»различиеоказываетсясостоитвненаличиипотребительских свойств и возможности их использования в силу того, что впроцессе переработки всегда имеют место отходы, степень использованиякоторыхопределяюттехническиевозможностипроизводства,понятие«вторичные материальные ресурсы» не может быть синонимом понятия«отходы». Главным критерием, различающим понятия «отходы» и «вторичныематериальные ресурсы», выступает научно-технический прогресс, которыйопределяет возможность использования последних.
Таким образом, под«вторичными материальными ресурсами» следует понимать только ту частьтехнологическихпотерь,образовавшуюсявследствиенерациональногоиспользования минерального сырья, которую возможно повторно вовлекатьв производство на данном этапе развития науки, технических и технологическихрешений в сфере комплексного использования минерального сырья.В работах [126; 280; 281] приводится термин «вторичное сырье»,определяющий вторичное сырье как разнообразные материалы и изделия,которые после первичного полного использования могут применяться повторнов качестве исходного сырья.
Анализируя термин «попутный продукт», следуетотметить, что и это понятие трактуется далеко не однозначно, и частоиспользуется как тождественное понятию «отходы». В научной литературепопутными продуктами называют «...продукты переработки минеральногосырья, добычи и обогащения полезных ископаемых, получение которых неявляетсяцельюпроизводственногопроцессаикоторыемогутбыть98использованы как готовая продукция или как сырье для переработки...»[172, с.
42].В то же время, в категории «попутные продукты» и «отходы» в некоторыхслучаях включают вскрышные породы горнорудных разработок. При этомначало «доработки» определить затруднительно, так как получение сырья изсостава вскрышных пород почти всегда связано с дополнительными затратами.Педан М.П. указывает, что «...отход не обладает потребительнойстоимостью, он остается отходом, независимо от того, требует он для своегоиспользования переработки или не требует...» [172, с. 42]. В то же время «...отходстановится продуктом труда лишь с приобретением им потребительнойстоимости, то есть с началом его использования...» [172, с.
42]. Еслинедропользователь переносит часть стоимости основной продукции настоимость отхода, то последний становится продуктом.Без этого, хотя «...отход и был получен в результате человеческого труда,он не может принимать форму продуктов труда, так как соответствующий труд,имеядругуюнаправленность,оказываетсязаключеннымвосновномпродукте...» [172, с. 42]. Таким образом, отделить «попутную продукцию» от«отходов» горного производства становится возможным, если ввести критерийиспользованияиналичияпотребительнойстоимости.Следовательно,вскрышные породы становятся «отходами», если они вывозятся в местаскладированияи не используются, и«попутной продукцией», когдаиспользуются каким-либо образом.
В работах [280; 281] вскрышные ивмещающие породы не называются «отходами» (вероятно, в силу очевидной ихпригодности к переработке в полезные продукты): они именуются «попутнодобываемыми породами».При узкоотраслевом подходе к добыче и обогащению полезныхископаемых интерес представляет только одно минеральное соединение.Извлекаемые попутно другие горные породы становятся отходами производствав том же смысле, что и в других отраслях народного хозяйства. В работах [126;281] ученые относят к понятию «отходы производства» как вскрышные и99вмещающие породы, так и хвосты обогащения (т.е.
технологические потерипроцессов обогащения полезных ископаемых).Если следовать изложенным выше рассуждениям, то к ним применимтермин «вторичные минеральные ресурсы». В научной литературе [275; 283;284], касающейся данной темы исследования, часто употребляются термины сприставкой «техногенный», в частности, «образования», «ресурсы», «массивы»,«месторождения».
Однако в научных источниках и нормативных правовых актахнет четкого определения понятия термина с приставкой «техно». В гл. 26 НК РФотсутствует определение понятию «техногенное месторождение» для целейналогообложения, в случае отсутствия правовой определенности, неоднозначнаяклассификация на законодательном уровне создает условия для налоговыхспоров, новые неопределенности в налоговых правоотношениях, что также ненаправлено на улучшение инвестиционного климата, пересмотр объектовналогообложения, создание единых отраслевых методологических подходов кналогообложению полезных ископаемых, полученных в ходе вовлечения впереработку минерального сырья.
Схема использования минерального сырья напримере добычи и комплексной переработки твердых полезных ископаемыхпредставлена на рисунке 1.3.Техногенное месторождение можно определить, как заскладированноевторичноеминеральноесырье(образованияэксплуатационныхитехнологических потерь), для которой на данном этапе развития промышленногопроизводства определена возможность его промышленной переработки.А.М. Коваленко характеризует понятие «техногенное месторождение», но суточнением эффективности переработки последнего. А.М.
Коваленко пишет, что«...отходы образуются в процессе добычи и комплексной переработкиминерального сырья, а именно, техногенные образования — это частьгорнопромышленныхотходов,заскладированныхвотвалахихвостохранилищах...» [130, с. 112–115].Отличительным признаком «...техногенного месторождения является«заскладированность» в больших массивах отвалов и хвостохранилищ,100пространственнаяраспределенностьивозможностьиспользованияс выраженной социально-экономической эффективностью...» [130, с. 112–115].Источник: составлено автором.Рисунок 1.3 — Схема использования минерального сырья на примере добычи и комплекснойпереработки твердых полезных ископаемыхНа основании проведенного исследования терминов и определенийв научной литературе и нормативных правовых актах Российской Федерации,для целей налогообложения научно обоснованы следующие выводы.1.
Техногенные месторождения — это вторичные минеральные ресурсы,полученные как эксплуатационные при добыче и технологические потери при101комплекснойпереработкеминеральногосырья,извлечениеполезныхископаемых из которых подлежит отдельному лицензированию в соответствии сзаконодательством о недропользовании.2. Добычей является извлечение драгметаллов из коренных (рудных),россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и другихполупродуктов, содержащих драгметаллы (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
