Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Общеесодержание полезных компонентов в нефелиновой руде составляет свыше 95%.Многие организациимогутизыскатьзначительные резервыдляповышения степени извлечения полезных компонентов в готовую продукциюпутем совершенствования технологических схем, разработки и освоениямалоотходных технологий, что при определенных подходах установленияналоговыхльготпозволитполучитьрасширениесферыреализацииинвестиционных проектов, направленных на комплексную переработкуминерального сырья.Основной задачей «Энергетической стратегии России на период до2030года»,утвержденнойраспоряжениемПравительстваРоссийскойФедерации от 13.11.2009 № 1715-р, является увеличение производства127продукции с высокой добавленной стоимостью. Эта политика признана науровне Правительства Российской Федерации, ее должны принять субъектыналоговых отношений и реализовать посредством увеличения сквозногоизвлечения полезных компонентов, находящихся в природном сырье ивторичных минеральных ресурсах, в готовую продукцию.Энергетическая стратегия развития России на период до 2030 года,утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от13.11.2009 № 1715-р, предусматривает меры государственной поддержкиразвития регионов Российской Федерации, сокращение структуры экспорта,повышение комплексного использования минерального сырья, однако из-запостоянногоизменениямакроэкономическихпараметров,отсутствиясвоевременных мер в области налоговой политики, соответственно, уорганизаций отсутствует заинтересованность в реализации инвестиционныхпроектов, в том числе направленных на вовлечение техногенных месторожденийв переработку.Налогообложение региональных инвестиционных проектов регулируетсяглавой 3.3 НК РФ.Внастоящеевремяпроисходитизменениезаконодательстваорегиональных инвестиционных проектах.
Действующие инструменты прямогостимулированияинвестиций:льготыпоНДПИ,налогунаприбыль,имущественные налоги, преференции — возмещение расходов на строительствоинфраструктуры. Налогоплательщики активно используют предоставленныельготы, наблюдается приток инвестиций в регионы Дальнего Востока и в районыКрайнего Севера.В настоящее время рассматривается отмена налоговых льгот по налогу наприбыль и налогу на добычу полезных ископаемых для организаций,реализующих региональные инвестиционные проекты. Вместо указанных льготпредлагаютсявычетынастоимостьинфраструктуры,возведеннойнедропользователем. Таким образом, отмена действующих инструментовпрямогостимулированияинвестицийможетпривестикснижению128инвестиционнойактивностиинвестиционныхнедропользователей.налоговыхвычетовнаПредоставлениестроительствообъектовинфраструктуры должно дополнять действующие льготы и преференции, но невводить замену на вычеты на вложенные инвестиции в строительствоинфраструктуры в рамках реализации инвестиционных проектов.
Данноенововведение,тоестьсовершенствованиезаконодательствавчастипредоставления инвестиционных налоговых вычетов, должно быть примененопри сохранении льгот, предусмотренных главой 3.3 НК РФ, должнокомпенсироваться в доходах бюджетов бюджетной системы: администрированием налога на добавленную стоимость (НДС), в томчисле экспортного НДС; увеличением прироста добавленной стоимости по основным видамэкономической деятельности; пересмотром применения 0% ставки по НДС по товарам, работам,услугам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.Отмена льгот по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу наприбыль для недропользователей может привести к снижению притокаинвестиций в регионы.
В настоящее время новые месторождения вводятсянизкимитемпами,нарушаютсяпроектыразработкиподействующимместорождениям твердых полезных ископаемых, наблюдаются недостаточныетемпы подготовки освоения промышленных запасов полезных ископаемых. Всеэто может создать угрозу экономической безопасности России. Применениеодноцелевых технологий также ограничивает наиболее полное извлечениекомпонентов, находящихся в минеральном сырье, что противоречит законуРоссийской Федерации «О недрах» [6; 8].
Но при этом нужно отметить, что иповышениеуровняполнотыиспользованияполезныхкомпонентоввминеральном сырье связано с дополнительными издержками и экономическиоправданотолькоприихокупаемости.Производствопродукцииизминерального сырья в объемах сверх рыночного спроса на внутреннем ивнешнемрынкахпридополнительныхзатратахтакжеэкономически129нецелесообразно.
Извлечение при комплексной переработке минеральногосырья такой продукции, которая может быть выработана из аналогичного илипринципиально другого вида сырья с превосходящими технико-экономическимипоказателями, также экономически нецелесообразно, т. е. при повышенииуровня комплексного использования многокомпонентного минерального сырьясинергетический эффект может оказаться отрицательным. Реальная ситуация всфере отечественной экономики позволяет должным образом исполнить задачи,поставленные «Энергетической стратегией России на период до 2030 года»,утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от13.11.2009 № 1715-р [31] и Стратегией развития минерально-сырьевой базыРоссийскойФедерациидо2035года,утвержденнойраспоряжениеПравительства Российской Федерации 22.12.2018 № 2914-р [40].
Комплексноеиспользование минерального сырья предлагается расширять не толькопосредством применения научно-технических достижений, но и методамигосударственногорегулированияэкономики,направленныминасовершенствование действующей налоговой системы, включая внедрение всистему налогообложения дифференцированного подхода к налогообложениюнедропользователей, сочетающих интересы государства и недропользователя.2.2Разработка предложений по совершенствованию государственнойполитики и системы налогообложения при разработке техногенныхместорожденийВ рамках принятого в гл.
26 Налогового кодекса Российской Федерациипонятийного аппарата для целей налогообложения складывается такая ситуация,130что при вовлечении отходов добычи и комплексной переработки минеральногосырья по отдельному лицензированию появляются налоговые обязательства поналогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), в то время, когда НДПИ былуплачен в бюджетную систему при добыче видов полезных ископаемых изприродного месторождения (первоначальная разработка месторождения).Как уже отмечалось выше, порядок перевода эксплуатационных итехнологических потерь в разряд техногенных месторождений не определен.Также не уточнен порядок формирования кадастра техногенных месторожденийи выдачи лицензий на право пользования недрами при разработке техногенныхместорождений.На практике обстоятельства могут сложиться таким образом, что в силунесовершенства технологии извлечения полезного компонента в готовую и/илитоварную продукцию, количество полезных компонентов в потерях может бытьувеличено, данные эксплуатационные и технологические потери могут бытьвовлечены в производство для последующего их доизвлечения.Если недропользователь вовлекает эксплуатационные и технологическиепотери, которые «...именуются отходами собственного производства, впереработку,топоследнимприменяетсяставкапоНДПИ—0%(пп.
2 п. 1 ст. 336 НК РФ), если по отдельному лицензированию — ставка НДПИприменяется в зависимости от вида полезного компонента в общеустановленномпорядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации...» [227,с.72-79]. В результате реформ, проводимых в народном хозяйстве, «...натерритории России заскладировано около 100 млрд т ранее образованных потерьпри добыче и комплексной переработке минерального сырья (потеригорнопромышленного производства), из них 40 млрд т могут быть использованыв перспективе...» [115, с. 62-71].В таких образованиях накоплено «... около 34 млрд т вскрышных пород,среди которых на долю черной металлургии проходится 30%, на угольнуюпромышленность — 23%, цветную металлургию — 21%, производствоудобрений — 15%, строительную промышленность — 9%...» [115, с. 62-71].131Сведения об объемах техногенных месторождений, накопленных в России,разнятся.
В работах В.Г. Бокова и А.С. Лазарева приведены оценки по объемамтехногенного минерального сырья, которые составляют от 30 до 80 млрд т [115;137].Постоянному понижению горизонтов разработки месторождений твердыхполезных ископаемых сопутствует увеличение эксплуатационных потерь придобыче, составляющих, например, по угольной промышленности 4,6 м 3/т,в черной металлургии — 2,06 м3/т.Вконтекстеэтойпроблемыактуальнойстановитсяразработкаметодологии и на ее основе — методики налогообложения продукции,полученной при переработке эксплуатационных и технологических потерьсобственного производства, а также потерь, которые в настоящее времяпоименованывНалоговомкодексеРоссийскойФедерацииотходами(пп. 2 п.
1 ст. 336 НК РФ) и на них требуется получение отдельной лицензии направо пользования недрами.В работе [227] отмечено, что «...как владелец ресурсов недр, государствозаинтересовано в разработке техногенных месторождений. Положительныерезультаты очевидны: получение продукции для народного хозяйства,организация новых рабочих мест, расширение налогового потенциала,улучшение экологической ситуации в прилегающих районах, высвобождениезанятых отходами площадей и др…» [227, с. 45].Разработка техногенных месторождений связана с определеннымирисками, поэтому государственное регулирование экономики посредствомсовершенствованиянаправленийразвитияналоговойсистемыдолжностимулировать деятельность недропользователей по разработке техногенныхместорождений...» [227, с. 45].Основнымивидаминакоплениятехногенныхместорождений,содержащих твердые полезные ископаемые, являются эксплуатационные итехнологические потери:132 горного производства (вскрышные и вмещающие породы, а такженекондиционные и забалансовые руды, попутно добытая руда); при переработке на дроблении, обогащении руды; металлургического производства (металлургические шлаки, пыли ишламы).В период плановой экономики потери при добыче и комплекснойпереработкеминеральногосырьянаправлялись«...вместахранениябессистемно, с целью минимизации расходов на хранение; при этомвозможность их переработки в будущем, как правило, не рассматривалась...»[227, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
