Методология налогообложения организаций при добыче и комплексной переработке минерального сырья (1142200), страница 28
Текст из файла (страница 28)
В связи с тем, чтодействующее налоговое законодательство закрепляет в Налоговом кодексеРоссийской Федерации все элементы налогообложения, которые необходимыдля расчета налогов, то, соответственно, введение дифференцированных ставокНДПИ потребует реформирования законодательной базы по налогам и сборам, атакжепоискаотраслевых,унифицированных,длядобывающихиперерабатывающих организаций минерально-сырьевого комплекса, критериевдифференциации для налога на добычу полезного ископаемого и определенияналогового потенциала по налогу на добычу полезных ископаемых.Одно из главных направлений, по которому предлагается реформироватьисчисление и уплату НДПИ, связано с развитием конъюнктуры мирового рынка.НДПИ предлагается рассчитывать на основании рыночных цен на цветные и159драгоценные металлы,умноженных на адвалорнуюставку налога, сустановлением дополнительных коэффициентов, которые учитывают величиныинфляции и динамику курсов иностранных валют.Мировая практика предусматривает применение фискальными системамиразличных механизмов по изъятию горной ренты.
Если в начале XX века приналогообложениидоходоворганизаций,осуществляющихдобычуикомплексную переработку минерального сырья, использовалось роялти сдобытой продукции, то в настоящее время применяются преимущественноналоги,основанныенедропользователей,наприбыли,которымивведеныпредусмотренамерыстимулированияускореннаяамортизация,введены коэффициенты на истощение недр и др.Роялти являются специальными налогами с горной добычи и существуютпрактически во всех странах. Исключение составляют: Чили, Гренландия,Зимбабве, Мексика, Перу и ЮАР.Государство, заключая договор концессионного соглашения о разделепродукции выступает как собственник недр и сторона договора, согласовывает снедропользователем условия платежей, имеет права и обязанности.
Прилицензионной системе недропользования государство выступает как верхнийуровень власти.Законом определяется величина налогов, которые определяются наосновании уточнения объектов налогообложения, налоговых баз, налоговыхставок, льгот по видам налогов.Для мировой практики характерны два типа базы для исчисления платежейза добычу полезных ископаемых — количество добытых полезных ископаемыхи прибыль — и, соответственно, два основных вида ставок роялти:специфическая и адвалорная, также можно выделить адвалорную ставку,которая выражается в процентах от величины стоимости вида твердого добытогополезного ископаемого, но с учетом льготных условий налогообложения.
Зарубежом применяется также разновидность налогообложения добавленной160стоимости, при которой ставка роялти увязывается со степенью переработкидобытого полезного ископаемого.К различным видам полезных ископаемых применяются различныероялти, например, приразработке месторождений металлических рудиспользуется адвалорное роялти.В США, в зависимости от штата, взимаются: налог на добычу природныхресурсов, лицензионный горный налог, дополнительный налог на уголь.В штате Миннесота взимают налог со стоимости запасов железных руд,в штате Мэн — акцизный горный налог, объектом налогообложения которогоявляется горное имущество и полученный валовой доход.Металлическое минеральное сырье, как правило, облагается налогом надобычу природных ресурсов по единой ставке, которая составляет не более 3%от стоимости.Налоговая база может выражаться в различных стоимостных показателях.Стоимость бериллия и остальных металлов в целях налогообложения составляет20%и30%отваловыхдоходовсоответственно(штатЮта).В отсутствие рыночных цен налоговая база определяется в особом порядкекомиссией, которая создается специально.Обложению налогом на добычу золотосодержащего сырья в штате ЮжнаяДакота подлежит чистый доход.В Канаде в качестве роялти с полезных ископаемых выбирается длявыплаты наибольшая из величин: 2% от валового дохода или 15% от чистойприбыли.В Китае действует ресурсный налог, конкретные значения ставки этогоналога определяются органом власти соответствующего уровня в зависимостиот качества ресурса, условий разработки месторождения и ситуации, котораяскладывается на рынке для этого сырья.
Налоговой базой по ресурсному налогуявляется стоимость реализованной продукции, причем для разных компаниймогут устанавливаться разные ставки налога, что не характерно для системыналогообложения в Российской Федерации. В Китае взимается компенсационная161плата за использование ресурсов, исчисляемая по адвалорной ставке отстоимости ресурсов и зависит от вида минерального сырья.Роялти установлены и в развивающихся странах, что касается драгоценныхметаллов, то, например, в Индонезии драгоценные металлы облагаются роялти впроцентах от стоимости, ставка которого зависит от цены продаж, а цена надрагоценный металл определяется на LME. Достаточно прогрессивный, с нашейточки зрения, подход к налогообложению драгоценных металлов.В качестве критерия дифференциации налоговых ставок могут бытьприняты различные условия.В Индонезии при добыче драгоценных металлов, железных руд, граната,марганцевых руд, известняка, бокситов, фосфатов, каолина, урана, угля, графитаустановлены дифференцированные твердые ставки.В Индии к критериям определения дифференцированных ставок роялтиотносятся: доля содержания полезного компонента, степень переработки.
Приболее высоком содержании полезных компонентов в сырье, твердая ставкаустанавливается выше. Также при дифференцированных ставках учитывается,является ли конкретный компонент основным или попутным, адвалорная ставканалога выше по металлам, произведенным в ходе единого технологическогопроцесса, именуемая как попутная продукция.В ходе исследования научно обосновано, что критериями определениядифференцированных ставок по налогу на добычу для твердых металлическихполезных ископаемых можно считать содержание полезного компонентав исходном минеральном сырье и сквозное извлечение полезного компонентав готовую продукцию.Анализ опыта налогообложения Индии наглядно показывает, что данныекритерии могут быть использованы для определения дифференцированныхставок для твердых металлических полезных ископаемых, что учтено авторомпри разработке моделей определения дифференцированных ставок по НДПИ.
Вцелях совершенствования НДПИ проведем анализ опыта Республики Казахстан162по взиманию НДПИ для ТПИ, за исключением общераспространенных полезныхископаемых.В настоящее время разработке подлежат месторождения, которыенаходятся в труднодоступных местах, при этом отсутствует инфраструктура итранспортная составляющая, что приводит к снижению их инвестиционнойпривлекательности.
В настоящее время разрабатываются основные направлениявоспроизводства минерально-сырьевой базы и новых технологий добычи икомплексной переработки всех видов минерального сырья. В число направленийразвития МСК России можно отнести то, что прирост погашаемыхпромышленных запасов не обеспечивается, а промышленные запасы, которыестоят на государственном балансе, в основном характеризуются минеральнымсырьем, которое не может быть эффективно вовлечено в промышленноепроизводство.Детальная информация об утвержденных и неутвержденных запасахполезных ископаемых содержится в Налоговом кодексе Республики Казахстан.Отличительной особенностью Налогового кодекса Республики Казахстан(Республика) являются специальные платежи, а составляющей налоганедропользователей является бонус коммерческого обнаружения, то естьфизический объем промышленных запасов полезных ископаемых, которыйутвержден регулятором с учетом территориальных признаков (контрактнаятерритория)являетсяобъектомобложениябонусомкоммерческогообнаружения.
Налогоплательщик уплачивает в бюджет бонус коммерческогообнаружения по месту своего нахождения.Бонус коммерческого обнаружения исчисляется по налоговой базе,которую составляет стоимость объема запасов полезных ископаемых,утвержденная государственным органом, обладающим соответствующимиполномочиями. Стоимость промышленных запасов полезных ископаемыхопределяется исходя из суммы планируемых капитальных и операционныхзатрат на добычу, указанной в технико-экономическом обосновании контракта,которое утверждено специальным государственным органом Республики,163увеличенной на 20%.
Исключение составляют сырая нефть, газовый конденсат,природный газ и полезные ископаемые, которые котируются на бирже цветныхметаллов и драгоценных металлов.Для учета промышленных запасов и минеральных ресурсов, которые впоследующем могут быть использованы для разработки и совершенствованиясистемы налогообложения в России, проведен анализ налогообложенияРеспублики исходя из ее опыта и представлен ниже.Отмечено, что промышленные запасы полезных ископаемых и прогнозныеминеральные ресурсы полезных ископаемых являются налоговым потенциаломстраны.
В связи с этим выявлены те проблемы, которые негативно влияют нетолько на поступление НДПИ в бюджет бюджетной системы, но и наформирование политики национальной безопасности страны.В России классификация промышленных запасов полезных ископаемых ипрогнозных ресурсов полезных ископаемых происходит в соответствии сприказом Минприроды России от 07.03.1997 № 40 [33]. Последний отражаетклассификацию запасов, содержит большое количество отсылочных норм кпроектам, которые имеют заключение государственной экспертизы.По геолого-экономическим критериям оценки месторождений учетпромышленных запасов сведен по следующим принципам:1.По геологической информации.2.Запасыделятсянабалансовые,отработкакоторыхимеетпромышленное значение, и забалансовые, отработка которых нерентабельна.3.Поуровнюусловийэксплуатации,технологииразработкипромышленные запасы подразделяются на категории: А, В, С1 и С2.4.ОцениваютсяпрогнозныересурсыкатегорииР 1,Р2 ,Р3 ,горно-геологическая информация по изучению последних, по сравнению спромышленными запасами категории С2, является ниже, эффективность ихразработки будет достаточно затратной.5.Подсчет промышленных запасов и прогнозных ресурсов (А, В, С 1,С2, Р1, Р2, Р3) осуществляется в недрах без учета эксплуатационных и164технологических потерь и коэффициента разубоживания при добыче полезныхископаемых.Запасы категории А и В — это разведанные промышленные запасы.Запасы категории С1 — основная категория, которая используется вместес категориями А и В, для составления проектов разработки месторождений,оценки доходности при разработке месторождений твердых полезныхископаемых.Запасы категории С2 образуют сырьевой резерв для действующихместорождений; их учитывают в процессе проектирования при определенииразмеров полей и сроков их отработки при жизненном цикле месторождения.Характеристика запасов указанной категории подтверждается в общихчертах, при этом горно-геологические и технологические параметры запасовкатегории С2 изучены предварительно.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
