Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 43
Текст из файла (страница 43)
Разработка обеспечения, с одной стороны, станет основой дляпостроения эффективной системы налогового контроля деятельности НКО, сдругой – позволит сэкономить государству финансовые ресурсы иобеспечить согласованность всех участников экономических отношений –государства, общества и некоммерческих организаций [49].Одним из результатов модернизации методического обеспечения,должно стать создание комфортных условий взаимодействия НКО и органовгосударственной власти в части процедур налогового контроля.Соднойсторонысовершенствованиеналоговогоконтролядеятельности некоммерческих организаций анализируется в качествеинструмента защиты интересов государства в бюджетно-налоговой сфере. Ас другой стороны, формирование современной системы налогового контролянекоммерческих организаций является способом формирования комфортныхусловий для выполнения некоммерческими организациями своих налоговыхобязательств.В последние годы, для эффективной деятельности налоговых органов,все большее значение имеет повышение качества предварительногопроверочного анализа, на базе уточнения его методического обеспечения,включающего оценку налоговых рисков.
В исследовании предложенаметодикапредварительногопроверочногоанализанекоммерческихорганизаций, которая включает инструментарий, позволяющий: на 1 этапе –отбиратьНКОсиспользованиемразработаннойавторскоймодели276предварительного проверочного анализа; на 2 этапе – идентифицироватьвиды финансовой и хозяйственной деятельности НКО, на которыенеобходимо сконцентрировать внимание инспекторов.Впроведенныхисследованияхотмечено,что«приотборенекоммерческих организаций, в рамках мероприятий налогового контроля,наиболее рационально использовать оценку финансовых показателей наоснове показателей и критериев, предложенных в пп. 4.1 и 4.2 настоящегоисследования» [49,с.231].Кроме того, отмечена «…необходимость уточнения критериев отборанекоммерческихорганизацийдлявыездныхналоговыхпроверок»[143,с.147].
Количественная оценка принятия решения о ВНП НКОпредставлена в виде формулы (4.3):М = X1 (si) +X2 (y, v) + Gr (p,v),(4.3)где М – порог принятия решения; Х1 – функция соответствия критерия K13(оценка эффективности деятельности НКО); Х2 – функция соответствиякритерияК14(доходыНКОпревышаютприемлемыйуровеньсущественности); Gr – функция классификационной группы НКО.Для принятия решения используют порог М. Если, M ≥ 2, то НКОнеобходимо включить в план ВНП [143,с.148].Функции «Х1 и Х2 могут принимать значения 0 и 1.
Функция Gr можетпринимать значения 0 и 1, а значения функций X1 и X2 вычисляются поформулам (4.4) и (4.5)» [143,с.148]:Х1(si) = 0, если si ≥ 1 или Х1(si) =1, если si <1,где si – социальный индекс Вайсброда.(4.4)277Х2(y, v) = 0, если y > v или X2(y, v) = 1, если y < v,(4.5)где y – уровень существенности; v – выручка от реализации товаров, работ,услуг и прочие доходы (начисленные проценты к получению, участие вдругих организациях).Следует отметить, что «исследование финансовых показателей НКО,проведенное в п.4.1-4.2. показало, что помимо показателя выручки отреализации товаров, работ, услуг целесообразно учитывать проценты кполучению, доходы от участия в других организациях» [49,с.232].
Более того,«необходимость учета прочих доходов связана с тем, что их доля вотдельных НКО доходит до 100%, например благотворительный фонд «ДомРоналда Макдоналда»» [143,с.149].Значение функции Gr вычисляется по формулам (4.6) и (4.7):Gr (p,v ) = 0, если p2013 ≤ 21 млн. руб. и/или v2013 ≤ 96 млн. руб.,(4.6)илиGr (p,v) = 1, если p2013 > 21 млн. руб. и/или v2013 > 96 млн. руб.,(4.7)где p – чистая прибыль за год; v – выручка от реализации товаров, работ,услуг и прочие доходы (начисленные проценты к получению, участие вдругих организациях).«Результаты бинарного рейтинга можно представить в виде тройкипоказателей {X1, X2, Gr} или матрицы предпроверочного анализа (векторастроки) fm, в зависимости от вида соответствующей матрицы НКОразделяются на 2 группы» [143,с.150].Отмечено, что «в первую группу входят организации, матрица fm1которых принимает вид (0 0 1), (0 1 1), (1 0 1), (1 1 0) и др.».
«Но, если M = 2при fm1 = (1 0 1) илидополнительныеfm1 = (0 1 1), то необходимо применитьпредпроверочныепроцедурыотбораНКОпообщедоступным критериям отбора налогоплательщиков на ВНП № 1-12».278«Необходимость проведения дополнительных предпроверочных процедурfm1 = (1 0 1) обусловлена тем, что НКО находящиеся в 1 группе, обладаютнизкимсоциальныминдексом,получаемыедоходынижеуровнясущественности». «Во втором случае fm1 = (0 1 1) необходимость проведениядополнительныхпредпроверочныхпроцедуробусловленатем,чтосоциальный индекс соответствует нормативным значениям, однако доходыНКО выше уровня существенности, но менее 96 млн.
руб.» [143,с.150].Во вторую группу, входят НКО, матрица fm2 которых принимаетвид (1 1 1).Апробируем применение представленной модели на примере НКО.Данные для анализа представлены в таблице 4.6.Таблица 4.6 – Исходные данные для анализа за 2013 годВ тысячах рублейНекоммерческаяорганизация1Арбитражное бюроадвокатов «НАШИ»Некоммерческаяорганизация «Адвокатскоебюро «ИНКО»Автономная некоммерческаяорганизация «Планетадетства ЛАДА»Автономная некоммерческаяорганизация «ТВНОВОСТИ»СоциальнаяэффективностьУровеньсущественностиЧистаяприбыль2y3Доходы(выручка,прочиедоходы ит.п.)v4si-532,3475,0060,00-0,181 380,001 380,00-7 828,48364 071,00100 618,0056,01115 596,41284 402,00165 903,00p5279Продолжение таблицы 4.6В тысячах рублей1Потребительский жилищностроительный кооператив«Военстрой»Потребительский жилищностроительный кооператив«Русь»Кредитный потребительскийкооператив «Первый»Общественная организация«Федерация независимыхпрофсоюзов России»Российский союзавтостраховщиковОСОО «Олимпийскийкомитет России»Союз биатлонистов РоссииТовариществособственников жилья«Маршала Жукова, 11»Товариществособственников жилья«Сабан, 4»Хутор «Земетчинский»23450,033 220,223 593 058,00--866,971 769 283,00154 105,00-3 268,14112 085,0090 531,000,0451 594,37599 266,00346 875,004,01119 245,72471 977,00369 305,000,2626 632,64428 006,00352 223,000,333 774,52214 237,00122 954,000,01117,51210 793,00196 037,000,2121,3690 549,0085 116,00-2,294 200,003 836,00-647,7486 521,001 549,00ТОС коренныхмалочисленных народовсевера «Харп»Фонд «Страховой фонд«Социальная защита»Благотворительный фонд«Дом Роналда Макдоналда»Фонд поддержкинегосударственногопенсионного обеспечения«Оплот»Фонд «Сколково»-615 133,814 508 314,004 349 544,0030,561 698 520,002 401 000,001 856 000,00-218 686,851 403 910,001 398 945,008,37263 030,881 710 880,001 024 281,00Общественное учреждениепермского края «Обществозащиты прав потребителейпермского края»-894,99356 443,00335 056,00Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].280Используя исходные данные, приведенные в таблице 4.6, произведёмрасчет тройки показателей {X1, X2, Gr} на примере ОСОО «Олимпийскийкомитет России».1) Х1(si)= Х1(0.26)= 1, так как si <1;2) X2(y, v) = X2(105 116 000, 428 006 000) = 1, так как y < v;3) Gr (p,v) = Gr (352 223 000, 428 006 000) =1, так как p > 21 млн.
руб. , v> 96 млн. руб.Таким образом, на основе таблицы 4.7 матрица предпроверочногоанализа имеет следующий вид:fm2 = (1 1 1);Отразим количественную оценку принятия решения о ВНП в видеформулы (4.8):М = X1 (si) +X2 (y, v) + Gr (p,v) = 1 + 1 + 1 = 3(4.8)Так как, предпроверочное пороговое значение М больше 2, то по ОСОО«Олимпийский комитет России» принимается решение о включении в планпроведения ВНП.Таблица 4.7 – Сводный анализ принятия решения отбора НКО дляпроведения ВНПХ1 Х2 Gr MНекоммерческая организацияДополнительныепредпроверочныепроцедурыfm11.Арбитражное бюро адвокатов «НАШИ»1001-2.Некоммерческая организация «Адвокатскоебюро «ИНКО»Автономная некоммерческая организация«ТВ-НОВОСТИ»1102-0112+Российский союз автостраховщиков0112+3.4.281Продолжение таблицы 4.75.Хутор «Земетчинский»1102-6.ТОС коренных малочисленных народовсевера «Харп»Благотворительный фонд «Дом РоналдаМакдоналда»Фонд «Сколково»1102-0112+0112+1113-1113-1113-1113-1113-14.
ОСОО «Олимпийский комитет России»1113-15. Союз биатлонистов России1113-16. Товарищество собственников жилья1113-17.1113-1113-1113-1113-7.8.fm29.10.11.12.13.18.19.20.Автономная некоммерческая организация«Планета детства ЛАДА»Потребительский жилищно-строительныйкооператив «Военстрой»Потребительский жилищно-строительныйкооператив «Русь»Кредитный потребительский кооператив«Первый»Федерация независимых профсоюзовРоссии«Маршала Жукова, 11»Товарищество собственников жилья«Сабан, 4»Фонд «Страховой фонд «Социальнаязащита»Фонд поддержки негосударственногопенсионного обеспечения «Оплот»Общественное учреждение пермского края«Общество защиты прав потребителейпермского края»Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].На основе таблицы 4.7, представляется возможным сделать вывод о том,что 12 НКО, из исследуемой совокупности, получили пороговый показательМ больше 2, с порядковым номером организаций 9-20.Организации с порядковыми номерами 1-8 не попадают под критерииотбора кандидатов на выездную налоговую проверку, поскольку получилипороговый показатель М = 2 и менее.282В то же время анализ показал, что «организации - Автономнаянекоммерческая организация ТВ-Новости, Фонд Сколково, Российский союзавтостраховщиков, Благотворительный фонд Дом Роналда Макдоналдаимеют доходы выше уровня существенности, доходы и чистую прибыль загод выше среднего показателя за отчетный период, а значит, имеют матрицув виде fm1 = (0 1 1), что означает о необходимости проведениядополнительных предпроверочных процедур» [49,с.236].ВторымэтапомналогоплательщиковналоговогоявляетсяконтролявыделениедеятельностинаправленийНКО,каккоммерческойдеятельности и операций с налоговым риском, подлежащих налоговомуконтролю.Приэтом,оценканаправленийдеятельностинекоммерческихорганизаций с «налоговым риском» может быть организована по следующимнаправлениям:- эффективность операций (активные и пассивные),- темпы роста доходов от иной деятельности, приносящей доход,- соотношение расходов на целевое финансирование и их соответствиеосновному виду деятельности.Исследование практики налоговых проверок показывает, что «наиболеераспространенным способом минимизации налоговой базы является способ,базирующийся на налоговых схемах, в которых налоговая обязанностьпереносится с коммерческой организации на НКО» [49,с.237].Так как, существенную налоговую нагрузку бизнес-структуры несут поналогу на прибыль организаций, НДС, страховым взносам, то и схемы, впервую очередь, направлены на «оптимизацию» налоговой базы.На практике «доказывание наличия причинно-следственных связей,свидетельствующих об участии бизнеса в создании некоммерческихорганизаций, с помощью которых оптимизируется налогообложение,являетсячрезвычайносложным».«Какправило,бизнес-структуры«покупают» уже зарегистрированные некоммерческие организации и283используют их на небольшом временном отрезке 1-2 года» [49,с.237].
В то жевремя налоговые органы проверяют, в рамках камерального и выездногоконтроля предшествующие налоговые периоды.Следовательно, деятельность ФНС Россиив лице работниковструктурных подразделений налогового аудита, не должна ограничиватьсяодним только соблюдением установленной процедуры разрешения споров,возникающих между НКО и налоговым органом. Основным аспектомдеятельности по налоговому аудиту является аналитическая работа,связанная с разрешением конкретной проблемной ситуации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
