Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Предлагаемая реверсная система,будет влиять на принятие решения о проведении мероприятий налоговогоконтроля.4.2Концепция мониторинга некоммерческих организаций для целейналогового контроляОсобое место в системе налогового администрирования занимаетналоговыйконтроль, реализация которого осуществляется, в том числе,посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок.255Необходимоотметить,чтонаиболеерезультативнойформойналогового контроля являются выездные налоговые проверки (ВНП).
Втаблице 4.3 представлены показатели деятельности налоговых органовРоссийской Федерации.Таблица 4.3 – Сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля,по состоянию на 1 января 2016 годаВид налогового контроляКоличество,единицКамеральный контрольв тот числе: выявленных нарушенийВыездной контрольв тот числе: выявленных нарушений31 942 6271 949 12429 39329 125Доначисленоналогов,тыс. руб.81 289 973267 633 955-Источник: составлено автором по материалам [273].Следуетотметить,чтоэффективностьВНПосновываетсянаисследовании исходных, фактических данных, которые не всегда передаютсяналогоплательщикамивналоговыеорганыврамкахпроведениякамерального контроля. Данный вывод подтверждает то, что в 2015 году в99% случаев проведения выездных налоговых проверок были выявленынарушения, в то время по результатам камеральных налоговых провероклишь в 6% случаев [273].
Удельный вес дополнительных начислений, порезультатам ВНП, составляет около 70% всех доначисленных сумм налогов,по результатам всей контрольной работы [273].В целях формирования целостной системы планирования выездныхналоговых проверок в 2007 году была утверждена «Концепция системыпланирования выездных налоговых проверок» [32].
Основной цельюКонцепции является формирование целостной системы планированиямероприятий выездного контроля, улучшение налоговой грамотности идисциплины, а также модернизация налоговых органов государства.256Кроме того, стремление государства сделать открытым процесспланирования выездных налоговых проверок поставило перед налоговымиорганами следующие задачи:–формирование единой системы планирования выездных налоговыхпроверок;–развитие грамотности и налоговой дисциплины у налогоплательщиков;–увеличения налоговых доходов государства за счет роста численностиналогоплательщиков;–снижение числа налогоплательщиков, работающих в теневом сектореэкономики;–доведение до налогоплательщиков информации о критериях отбора дляпроведения мероприятий выездного налогового контроля.ВутвержденнойКонцепцииприведеныкритерииотбораналогоплательщиков для ВНП, которые позволяют, с одной стороныорганизовать систему мониторинга налоговых рисков для государства, а сдругой стороны помогают налогоплательщикам предвидеть негативныепоследствия функционирования механизма налогообложения, а также служатосновойдлясамостоятельнойоценкирисковналогоплательщиками[136,с.39].Отметим, что критерии отбора носят единый характер для всехкатегорий налогоплательщиков, и как следствие - данная концепция неучитывает специфику деятельности некоммерческих организаций.
Крометого, присутствуют классификационные пробелы, связанные с отсутствиемимеющихся квалификационных признаков или с недостаточностью тех илииных критериев отбора.Следует отметить, что работа по большинству критериев концепциистроится на основе классификатора видов экономической деятельности(ОКВЭД). Классификатор ОКВЭД (ОК 029-2001, КДЕС Ред. 1) содержит 17разделов, два из которых включают 16 подразделов, 60 классов и около 2000видов деятельности. Однако, с 1 января 2017 года ОКВЭД (ОК 029-2001,257КДЕС Ред.
1) утрачивает силу и вводится в действие новый ОКВЭД2 (ОК029-2014, КДЕС Ред. 2) [30].Сравнительный анализ ОКВЭД (ред. 1) и ОКВЭД (ред. 2), приведенныйв приложении К, позволил сделать вывод о том, что определение основноговида деятельности НКО затруднено вследствие укрупненных групп вклассификации, как в ОКВЭД (ред. 1), так и модернизированной версииОКВЭД2 (ред. 2). Также в обновленной классификации отсутствуетвозможность учета при осуществлении некоммерческими организацияминескольких видов деятельности (например, по критериям 1,5,11 Концепции).Безусловно, новый классификатор видов экономической деятельностиболее подробный и содержит 21 раздел, но необходимо отметить, что вданном классификаторе не учтено все многообразие видов деятельностиНКО, разделы «P», «Q», «R», «S» чрезмерно укрупнены, следовательно,отдельные критерии «Концепции отбора налогоплательщиков» не всегдаадекватно отражают имеющуюся картину деятельности некоммерческойорганизации.Необходимо отметить, что данные Концепции -Приложение 3 ПриказаФНС России №333@) по налоговой нагрузке показаны по 11 центральнымвидам экономической деятельности с формированием в их составе 34подвидов (ранее - 28 подвидов).
Показатели рентабельности -Приложение 4Приказа ФНС России №333@) показаны по 15 центральным видамэкономической деятельности с формированием в их составе 31 подвида(ранее - 22 подвида) [32].Анализ приложения №3 к приказу №333@ также показал, чтоспецифика деятельности некоммерческих организаций не полностью учтена.Так в списке значений данных по налоговой нагрузке отсутствуют отдельныевиды деятельности некоммерческих организаций, для которых произведенрасчет показателей рентабельности, в том числе:1. Сфера образования;2. Здравоохранение, социальные услуги;2583.
Прочие услуги (коммунальные, персональные).Заметим, что зачастую некоммерческие организации реализовываютдва-три вида деятельности, и в отдельных случаях данные виды деятельностине включены в одну и ту же группировку. Следовательно, анализ налоговымиорганами финансовой и хозяйственной деятельности некоммерческихорганизаций предполагает поливариантный ответ на вопрос о необходимостивключения в план проведения ВНП.С определенной долей уверенности можно утверждать о том, что«…назрела необходимостьмодернизации Концепции путем введениядополнительных критериев отбора налогоплательщиков, в которых будетучтена специфика деятельности некоммерческих организаций» [143,с.148].Такжевавторскихисследованияхотмечено,что«вцеляхмодернизации системы налогового контроля деятельности НКО, а такжесовершенствования инструментов и методов налогового контроля, считаемцелесообразным дополнить концепцию отбора налогоплательщиков дляпроведенияВНП»[143,с.127],новымикритериями,учитывающимиспецифику деятельности организаций некоммерческого сектора экономики,социальную значимость их работы, отсутствие цели извлечения прибыли, атакже финансово-экономические показатели деятельности.Как уже отмечалось выше, целью деятельности некоммерческихорганизаций является не извлечение прибыли, а достижение социальнозначимых для общества целей.Следует отметить, что большинство критериев Концепции касаетсякоммерческих организаций.
Вместе с тем, для некоммерческих организацийесть риск включения в план выездных налоговых проверок в случае, еслиорганизация:-используетспециальныеналоговыезначениями величин пороговых показателей;- участвует в схеме «цепочки контрагентов»;режимыспредельными259- ведет финансово-хозяйственную деятельность путем заключенияконтрактов с посредниками при отсутствии деловой цели;- не представляет пояснения на налоговое уведомление;- не представляет запрашиваемые документы;- ведет финансово-хозяйственную деятельность с высоким налоговымриском.Что касается остальных критериев Концепции, то они либо неприменяются в отношении некоммерческих организаций, либо несут в себепризнаки отбора коммерческих организаций. Так, например второй критерийКонцепции ˗ критерий получение убытка по результатам финансовой ихозяйственной деятельности по итогам нескольких налоговых периодовявляется не актуальным для некоммерческих организаций в виду того, чтодоходынекоммерческойорганизациинаправляютсянареализациюсоциально-значимых уставных целей.
В данном контексте, налоговыйконтроль должен быть направлен на выявление фактов нецелевогоиспользования средств некоммерческими организациями. Пятый критерийКонцепции базирующийся на среднем уровне заработной платы неприменяется в отношешии некоммерческих и бюджетных организаций.В связи с вышесказанным целесообразно разработать дополнительныйкритерий(условный№13)«Оценкаэффективностидеятельностинекоммерческой организации», который направлен на оценку:– экономической эффективности;– социальной эффективности.Полагаем, что эффективность является обязательным условиемэкономической деятельности НКО. Следует отметить, что одной из формосуществления финансового контроля является аудит эффективностирасходованиябюджетныхсредствииспользованиярегиональногопубличного имущества, реализуемой Счетной палатой.Напрактикеприменяетсястандартфинансовогоконтроля,разработанный Счетной палатой № 104 «Проведение аудита эффективности260использования государственных средств».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
