Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Широкуюналоговыхплатежей,спомощьюнекоммерческих организаций применяющих льготу на основании пп. 2 п. 3ст. 149 НК РФ получила схема с использованием инвалидов, представленнаяна рисунке 3.3 [124,с.179,232,236]. Юридические лица, участвующие в схемеявляется – общероссийская общественная организация инвалидов (ОООИ«Путь Добра»), численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, адоля в фонде оплаты труда (ФОТ) инвалидов составляет не менее 25% и234организация-контрагент - ООО «Рекламное агентство «Недвижимость иФинансы», получившее необоснованную налоговую выгоду.ОрганизацияконтрагентНКО-ОООИ(труд инвалидов, применениеналоговой льготы по НДС)Численность инвалидов ≥ 50%з/п ≥ 25% от ФОТИнвалиды, квалификация илисостояние здоровья которых непозволяют выполнять должностныеобязанностиУчредительАрендодатель,применяет льготу поНДСПолучениеСубарендаСубарендаАрендаторАрендаторАрендаторИсточник: составлено автором.Рисунок 3.3 – Способ неправомерного применения льготы по НДСВ данном случае, организация-контрагент получало необоснованнуюналоговую выгоду в виде экономии на уплате НДС с арендных платежей,получаемых от субарендаторов[231].
Имея единственного учредителя ОООИ«Путь Добра», оно осуществляло единственный вид деятельности - сдавалопомещения в торговом центре в субаренду, с разницей между выручкой отсдачи помещении в субаренду и стоимостью арендной платы за арендуторгового центра в 12,6 раз. Разница расходовалась на выплату заработнойплаты сотрудникам (в том числе 11 инвалидам), страховых взносов, налогана прибыль организаций, на оплату услуг клининга и ветеринарных услуг,аренды офиса, что в совокупности составляло менее 2% от выручки.Оставшиеся средства перечислялись на счета ОООИ «Путь Добра» вкачествевзносов наосуществлениеблаготворительнойдеятельности(фактически не осуществлялась) и содержание организации (ПостановлениеФАС МО от 20.09.2013 по делу № А40-64430/12-107-360[234,235]).235Таким образом, в рассматриваемой выше схеме налогоплательщикискусственно создал условия для применения налоговой льготы излоупотребилправомнаприменениеданнойналоговойльготы,предусмотренной пп.
2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следовательно, основной цельюучреждения и перечисления денежных средств в ОООИ была не социальнаязащита инвалидов, а получение необоснованной налоговой выгоды в виденеправомерного освобождения выручки от налогообложения.Из вышеизложенного следует, что участники налоговых отношенийоказались не подготовленными к новой архитектуре механизма исчисленияналогов. Вследствие большого количества судебных разбирательств началивозникать специфические юридические конструкции решения сложившегоположения,какпроанализированнаявышеконцепцияполученияналогоплательщиком «необоснованной налоговой выгоды».Однако представляется правомерной позиция о том, что судебнаяпрактика не может подменить главный закон – Налоговый кодексРоссийской Федерации.В качестве дополнительныхнегативных факторов,необходимоотметить отсутствие четкого законодательного регулирования отдельныхвопросов налогообложения НКО, приводящая к ошибочной трактовке нормзаконодательства в части налоговых льгот и освобождений, и как следствиевероятность признание сделки мнимой или притворной.У налогового органа нет необходимости обращаться в суд стребованием о признании той или иной сделки недействительной дляначисления сумм налогов, пеней и штрафов, поскольку при выявлении в ходеналоговой проверки факта сокрытия (уменьшения) налоговой базы попричине неверной квалификации совершенных налогоплательщиком сделок,на основании пп.
3 п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговому органу предоставленоправо на переквалификацию сделок, статуса, характера деятельностиналогоплательщика и обращаться в суд с требованием недоимки, пеней иштрафов (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22,236Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 8728/12).Анализ российской практики показывает, что существуют прецедентыпризнания сделки недействительной по безвозмездной передаче имущества всобственность РФ от некоммерческой организации (университета), которыйсам ранее получил его от РФ в качестве учредительного взноса, посколькузакон не предусматривает возможности прекращения права собственности наимущество, переданное некоммерческой организации в качестве взносаучредителя,путемеговозвратаучредителю.Вдальнейшемналогоплательщик восстановил свое право собственности, подтвердив егосвидетельством из ЕГРП (в настоящее время Единый государственныйреестр недвижимости) [233].Таким образом, реконструкция налоговых последствий происходит нев результате простого признания сделки недействительной, а в результатеприменения ее последствий в виде двусторонней (возврат сторон впервоначальноеположениепутемвозвратавсегополученногопонедействительной сделке) или односторонней реституции, когда возвращаетвсе полученное только одна сторона, а у второй стороны недействительнойсделки такая обязанность отсутствует.Одной из причин существенной доли отрицательных последствий вналоговой области является многообразие форм НКО, их большое число исущественная дифференциация их размеров.Следовательно,отчетливопрослеживаютсяважнейшиеотличиясодержательной наполняемости факторов и проявлениях налоговых рисков унекоммерческих организаций и государства.
Факторы возникновенияналоговых рисков в деятельности организаций некоммерческого сектора игосударства представлены в таблице 3.2.237Таблица 3.2 – Факторы возникновения налоговых рисков в деятельностинекоммерческих организаций и государстваНекоммерческие организацииГосударствоРискиснижение объемов государственного сокращение налоговых поступлений вфинансового обеспечениябюджетстраны,вследствиепримененияналогоплательщиками(коммерческими и некоммерческимиорганизациями) законных методовналогового планированиясокращение социально-значимой деятельности вследствие повышенияналоговой нагрузкисокращениефинансирования сокращение налоговых поступлений вдеятельностидонорами, бюджетстраны,вследствиеблаготворителями и т.п., вследствие примененияналогоплательщикамирепутационных рисков(коммерческими и некоммерческимиорганизациями) схем по уклонениюот уплаты налоговых платежейсокращение,какуставной системное сужение налоговой базы,деятельности,такииной из-засокращенияобъемовдеятельности приносящей доход инвестиций в экономикувследствие отказа контрагентов отделовых связейпроведение выездных налоговых «теневыесхемы»работыпроверокиобеспечительных налогоплательщиков (коммерческихдействий(арестимущества, и некоммерческих организаций)ограничение операций по счетам)налоговых органов в отношениинекоммерческой организацииликвидациянекоммерческой снижениеконкурентоспособностиорганизации по решению учредителя национальной налоговой системы(участника)илибанкротствовследствие действия контрагентоворганизацииилиоргановгосударственной властиИсточник: составлено автором.Факторы рисков, обозначенные выше, имеют место практически вовсех некоммерческих организациях.
Данный вывод базируется на основеисследования арбитражной практики представленной в справочно-правовых238системах «Гарант», «КонсультантПлюс», «Система Главбух» и «Кодекс».Наиболее общими тенденциями являются:-бухгалтерские риски (ошибки в бухгалтерском и налоговомучете), влекущие за собой искажение налогооблагаемой базы и как следствиештрафные санкции со стороны налоговых органов;-рассогласованностьнормотдельныхположенийналоговогозаконодательства, вследствие несовпадения интересов некоммерческихорганизаций и государства;-отставаниеналоговогозаконодательстваотразвитиянекоммерческого сектора.Последнее,вчастности,предопределяетсянеобходимостьюиспользования в деятельности некоммерческих организаций инновационныхфинансовых инструментов привлечения денежных средств для реализациицелевых программ.
Кроме того, быстрота реагирования на ситуации, которыев практической деятельности некоммерческих организаций их членов,доноров, волонтеров и т.д. приводит к появлению новых конструкцийфинансовых операций. Налоговые органы, как правило, негативно реагируютна такие операции, предполагая, что их целью является исключительноминимизацияналоговыхплатежей.Специфическиепоследствия,возникающие в результате действий участников налоговых отношений, унекоммерческих организаций связаны со значительным уровнем ихчувствительности вследствие социальной, общественной значимости инеобходимостью сохранения деловой репутации.Государство несет налоговые риски в виде неуплаты налогов и сбороввследствие приостановления деятельности некоммерческих организацийМинистерством юстиции РФ.
Следовательно, риск потери налоговой базыявляется дополнительным фактором возникновения налоговых рисковгосударства.С позиции некоммерческих организаций, учитывая арбитражнуюпрактику, более правомерно обозначить содержательный аспект общих239факторов налоговых рисков в виде несовершенства действующих правовыхнорм и изменения налогового законодательства. В налоговые рискинекоммерческих организаций следует включить вовлечение в налоговыериски их контрагентов-налогоплательщиков (например, путем созданиефиктивных благотворительных фондов или участие в налоговых схемах).Различия содержания факторов налоговых рисков и вероятныхпоследствий для сторон налоговых отношений определяют спецификуметодов и форм управления налоговыми рисками.
С точки зрениягосударства, в лице налоговых органов–это налоговый контроль сиспользование соответствующих методик, а со стороны НКО – налоговыйменеджмент со свойственным ему инструментарием – мониторинг налоговыхрисков. Пренебрежение налоговыми рисками, как на уровне некоммерческихорганизаций, так и на уровне государства может привести к негативнымпоследствиям, как в виде прямых, так и косвенных финансовых потерь[169,с.51].При этом, в процессе управлении налоговыми рисками можновыделить три направления:1) налогоплательщиков в качестве самостоятельных субъектов;2) как субъектов, которые вовлечены в процесс налогового контроля;3) в качестве сторон управления налоговыми рисками клиентов.Существенное значение для минимизации налоговых рисков НКОимеет:- совершенствование норм действующего законодательства о налогах исборах вслед за развитием некоммерческого сектора;- конкретизация понятийного аппарата НК РФ, с целью его адаптациикобщеустановленной в экономической науке, гражданском, трудовом ииных сегментах законодательства терминологии.240ГЛАВА 4СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ И МЕТОДИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И НАЛОГОВОГОМОНИТОРИНГА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ4.1 Формирование системы идентификации некоммерческихорганизаций для целей налогового контроляЭкономические и политические трансформации, произошедшие вРоссии за последние десятилетия, стали важным условием появления новыхюридических форм и дефиниций, которые касаются некоммерческогосектора и некоммерческих организаций.Характерной особенностью НКО является большой спектр видовдеятельности,осуществляемыхэтимиорганизациями.Потенциалихразвития затрагивает множестве сфер: социальную, науку, образование,искусство, культуру, спорт, духовную, политическую и другие.Исследования показали, что до 1 сентября 2014 года «то есть домомента принятия Закона №99-ФЗ перечень форм, в которых можно былосоздать НКО, являлся открытым, так п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
