Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 33
Текст из файла (страница 33)
Налоговый контроль должен бытьсконцентрированнетольконаисполнениенормналоговогозаконодательства, но и на мониторинг, анализ и аналитическую работудеятельности некоммерческих организаций, включающий практическоеисполнение процедур налоговых проверок, и подготовку предложений помодернизацииметодикиналоговогоконтроля.Следовательно,нагосударственном уровне возникает необходимость разработки эффективногомеханизма налогового контроля уставной и иной деятельностью НКО,приносящей доход.Совершенствованиесодержательнойнаполняемостиналоговогоконтроля некоммерческих организаций обусловливают активные действия последующим направлениям:1.формированиебазовыхпринциповсистемыналоговойидентификации некоммерческих организаций, на основе закрытого перечня209форм некоммерческих организаций, представленных в Гражанском кодексе(п. 3 ст.
50 ГК РФ, подп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 99-ФЗ);2.созданиесистемыналоговойидентификацииорганизацийнекоммерческого сектора экономики для целей налогового контроля, котораядолжна быть основана на проведении унификации организационно-правовыхформ НКО и сведения всех их форм к конечному числу типов:- условно бесприбыльные (группа минимального налогового риска),- прибыльные (умеренный и высокий налоговый риск);3.
разработка и адаптация специальных критериев отбора длямероприятийвыездногоконтролявотношениинекоммерческихорганизаций;4. конечная цель –разработка специфического методическогообеспечения налогового контроля HKO, как налогоплательщика.Врезультатебудетизмененасуществующаяконструкциявзаимодействия налоговых органов и некоммерческих организаций. В ееоснове будет лежать система налоговой идентификации некоммерческихорганизаций и методологические разработки на основе оценки налоговыхрисков некоммерческих организаций, включающие общедоступные критерииотбора НКО для проведения выездных налоговых проверок, представляющиесобой единый комплекс мероприятий направленный на защиту интересовгосударства в налоговой сфере.Отметим, что главное отличие некоммерческих организаций откоммерческих состоит в том, что коммерческим организациям присущпринципсамофинансирования,финансовыхресурсовтосоставляютестьбольшуюдоходыотчастьисточниковпредпринимательскойдеятельности, а основной источник финансовых ресурсов – прибыль [39].Большинство же некоммерческих организаций функционируют на принципевнешнего финансирования, в то время как доходы от оказания платных услугсущественно ограничены.Всвязисэтимвозникаетнеобходимостьклассификации210некоммерческих организаций по критериям, которые позволяют сравнивать,анализировать и оценивать финансовую деятельность с точки зренияналогового контроля.
Критерии классификации могут быть разнообразными,предпочтение того или иного критерия зависит от цели классификации.Отметим, что российская классификация некоммерческих организацийв системе национальных счетов (СНС) 1993 г. формировалась по двумнаправлениям:- вид экономической деятельности;- цели и функции (НКО, оказывающие поддержку домохозяйствам).В СНС 1993 года некоммерческие организации классифицированы ввиде юридических лиц или общественных организаций, создаваемых ссоциально значимыми целями и особым статусом, запрещающим им бытьисточником финансовой выгоды для лиц, контролирующих, создающих илифинансирующих некоммерческие организации [163,с.15,213].Принимая во внимание необходимость развития СНС, руководительФедеральной службы государственной статистики А.Е. Суринов 21 августа2013 г.
анонсировал внедрение СНС-2008 в России [178].В связи с этим, Приказом Росстандарта от 31 января 2014 № 14-ст былиприняты:− классификатор(общероссийский)видовэкономическойдеятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) [30];− классификатор(общероссийский)продукцииповидамэкономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).Необходимо отметить, что новый классификатор СНС-2008 относитнекоммерческиеорганизацииксекторунефинансовыхкорпораций,независимо от мотивов их деятельности, налогового статуса, типа занятыхработников или вида деятельности, которой они занимаются. Возрастающийинтерес к исследованию некоммерческого сектора, гражданского обществапривел к тому, что в СНС-2008 года некоммерческие организации быливыделены в составе подсектора «сектора корпораций и государственного211управления» с целью охвата всей деятельности некоммерческого секторастраны.Полагаем, что именно эти действия привели к принятию Федеральногозакона от 5 мая 2014 г.
№ 99-ФЗ, которым в Гражданский кодекс внесеныизменения, касающиеся состава и закрытия перечня организационноправовых форм некоммерческих организаций [14].Однако, налоговую идентификацию организаций некоммерческогосектора невозможно осуществить на основе национального гражданского илиналогового законодательства. Отметим, что анализ мирового опытаклассификациинекоммерческихюридическихлиц,сточкизренияналогового законодательства показал, что законодательство зарубежныхстран также не содержит классификации некоммерческих юридических лиц,оставляя вопрос об их видах и подвидах на усмотрение правовой и налоговойдоктрины.При этом, как в зарубежной, так и в российской практике границымежду коммерческими и некоммерческими целями довольно размыты, авопросы коммерциализации некоммерческих организаций, ведущих подвидом НКО экономическую деятельность и составляющих конкуренциюкоммерческому сектору, является довольно актуальным.В трудах российских экономистов давно говорится о необходимостисистематизации некоммерческих организаций по различным критериям:- круга потребителей услуг (молодые люди, дети, женщины, инвалиды,пожилые люди и др.);- направлений деятельности некоммерческих организаций (экология,защита прав, социальное обеспечение и др.);- организационной форме и др.Так, Ю.О.
Вербицкая полагает необходимым классифицироватьнекоммерческие организации по критерию имущества, обязательств, вещныхправ и по отношению к собственности [117,с.120].М.В.Батуринасчитаетнеобходимымсистематизировать212некоммерческие организации по условиям осуществления финансовой ихозяйственной деятельности [44]:1) муниципальные и государственные НКО;2) негосударственные НКО, производящие частные блага;3) негосударственные НКО, создающие смешанные блага;4) негосударственные НКО, производящие общественные блага и неосуществляющие коммерческую деятельность.Отметим, что вышеназванные условия и критерии группировкинекоммерческих организаций не направлены на решение проблем в сференалоговой идентификации, принципов налогообложения, предоставленияналоговых льгот и освобождений, на унификацию форм и методовналогового контроля деятельности некоммерческих организаций.Во всех без исключения правопорядках, основанных на экономикерыночного типа, унитарные юридические лица (учреждения и фонды)являютсябесприбыльныминекоммерческимиорганизациями,дополнительное финансирование которых осуществляется лишь в видебезвозвратных частных пожертвований [81,с.15].Такой подход был закреплен и в отечественном законодательстве:согласно ст.
13 ГК РСФСР от 1922 г. все юридические лица делились наобъединения лиц (т.е. корпорации) и учреждения унитарного характера. Вредакции Гражданского кодекса от 2014 года сделана попытка возродитьуказанное деление юридических лиц. Однако в отличие от классическихподходовроссийскоеправосохранилооставшуюсяотпрежнегоправопорядка конфигурацию юридических лиц.Более корректным подходом на основе мирового опыта, для целейналоговой идентификации, является использование понятия «бесприбыльныеНКО» (non-profit NPO). То есть основная цель которых, не получениеприбыли, а осуществление уставной деятельности.
При этом, статус«бесприбыльных» некоммерческих организаций не означает невозможностьосуществления коммерческой деятельности.213Следовательно, для исследования специфики налогового контролядеятельности некоммерческих организаций, представляется обоснованнымразделить некоммерческие организации на две группы:1) бесприбыльные;2) прибыльные.Подобное деление указывает на главную цель классификации –создание системы налоговой идентификации, и как следствие – созданиеметодическогообеспеченияналоговогоконтролядеятельностинекоммерческих организаций.Следует отметить, что в законодательстве Российской Федерации несодержитсяпрямогоорганизациямизапретанадеятельности,осуществлениеприносящейнекоммерческимидоход.Болеетого,законодательство закрепляет за некоммерческими организациями право наосуществление иных видов деятельности, приносящих доход.В современных рыночных условиях некоммерческие организацииявляются полноценными участниками свободных отношений: конкурируют сдругимиНКО,коммерческимиорганизациями,организациямигосударственного сектора экономики, получают доходы от оказания услуг,выполнения работ и реализации товаров.Отдельные авторы, например, Е.А.
Суханов находят «…законнымосуществление общественной некоммерческой организацией деятельности,приносящей доход, но абсолютно неприемлемой торговую и посредническуюдеятельность»[82].«…немаловажноНарядусразграничиватьэтим,И.В.предметЕлисеевуставнойуказывает,деятельностичтоиконкретные правомочия по реализации этой деятельности» [83]. Полагаем,что торговая и посредническая деятельность не является основным видомдеятельностиобщественнойнекоммерческойорганизации.Однаковышесказанное не означает, что НКО не вправе покупать отдельные товары,работы, услуги для дальнейшего коммерческого использования.214Определенный интерес представляет позиция О.А. Чернега. Подсоотношением коммерческой деятельности тем целям, ради которыхорганизована НКО, автор понимает «…отсутствие противоречия междухарактером предпринимательской деятельности и существом преследуемыхорганизацией целей» [91].Соднойстороны,такойподходширокотрактуетпределыосуществления предпринимательской деятельности.
Отчасти данный подходискажает саму суть некоммерческой организации, основной целью которойявляется общественно полезная деятельность. Право некоммерческихорганизаций на осуществление любого вида деятельности, указанного вучредительных документах, неизбежно приведет к увеличению вероятностиее коммерциализации.С другой стороны, следует отметить, что некоммерческая организациядолжна соответствовать уставным целям и не выходить за границы уставнойдеятельности, а перечень видов иной деятельности, приносящий доходдолжен быть всесторонне определен в уставе.Крометого,специальнаяправоспособностьобозначает,чтонекоммерческие организации вправе осуществлять любые законные видыдеятельности, включая и деятельность приносящую доход, которые отвечаютуставным целям их деятельности.Вместе с тем, в обновленной редакции п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
