Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Аргументом в пользу данного предложения служит«статистика расходов корпораций на благотворительность в России, сгодовым оборотом более 100 млн. руб., кроме того данные приведенные втаблице 2.10 показывают, что расходы на благотворительность составляют от0,01% до 1,04 % общей суммы выручки компаний за 2013 год» [49,с.133-134].Зарубежный опыт – Сингапура, в части стимулирования юридических лиц –жертвователей показывает, что государство дает право организациямприменить налоговый вычет в размере 250% от суммы пожертвованийсделанных в период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года [295].Например, если общая сумма доходов компании за год составила100 000 долл.
США, а сумма пожертвований составила 10 000 долл. США, тосумма налогового вычета составит 250% от суммы пожертвования и будетравна 25 000 долл. США. Таким образом, налогооблагаемый доход компаниисоставит: 75 000 долл. США (100 000 долл. США - 25 000 долл. США).АпробацияпрактикиСингапураналидерахкорпоративнойблаготворительности России, представленной в таблице 2.10 показало, чтоприменение налогового вычета в размере 250% расходов на пожертвованиероссийских корпораций составляет всего 0,6% выручки.Такимобразом,учитываястатистикурасходовкорпорацийнаблаготворительность в России 0,01-1,04 % общей суммы выручки компанийза 2013 год, опыта Сингапура, с определенной долей уверенности полагаем,чтосоциальнаяответственностькоммерческихорганизацийдолжнапоощряться государством, путем установления предельной величинырасходов на благотворительность, принимаемых для целей налогообложенияне более чем 0,5% от выручки.191Таблица 2.10 - Апробация практики Сингапура на лидерах корпоративнойблаготворительности РоссииАпробацияКорпорацияНалоговыйДоляРасходы напроцент от вычет 250% от налоговогоблаготвориобщей суммы суммы расхо- вычета оттельность в России выручки за дов на благообщейв 2013 г., млн.
руб.2013 г.творительсуммыность, млн. выручки заруб.2013 г.12345КатренМеталлоинвестТрансаэроСахалин энерджиМТССУЭКРУСАЛAlcoaNestleDeutsche BаnkАмвэй (Атшау)ГМК НорникельМегафонForex ClubРостелекомМвидеоФосагроФилип Моррис интернэшнлСодексо ЕвроАзияAuchanEn+GroupХайнекенБанк ЗенитУК ПетропавловскГруппа АбсолютСитибанкДетский мирEfesДЖ Т.И по маркетингу ипродажамGTIАвтоВАЗбанк34,412037,2Более 36,5559485,77430,639,5Более 1101,736,620091462,6171,151,41020,661,11,57150021,6180,452,3333,142138,612,5Более 46014,40,030,530,030,020,170,280,140,160,130,020,180,740,050,050,030,980,040,120,070,630,130,150,390,040,4685,9300931397,51214,31076,798,84,491,65021,53656,5427,8128,42551,5152,83,7177,4125054451130833105346,631,2360,071,320,080,430,710,350,400,040,451,840,130,130,072,440,110,310,181,590,310,370,960,101,14192Продолжение таблицы 2.101Д ДистрибьюшенПротекСалым петролеумдевелопментАБС Электро2131230,01432,53050,000,0390-225-2,20,035,60,09Объединеннаяметаллургическая компания11001,0527502,62Unilever112,80,272820,67Банк Русский стандартЮникредит банкPepsiCo2106,442,60,300,020,0352516106,60,740,040,07Группа компаний ТитанЕвроцемент группМДМ банк13,1155,638,40,50,280,2533389960,120,710,64Hyundai3,50,018,70,01Группа ИлимЕвразКомпьюлинкУралхимGlobal Point Family202,510004,22582,60,380,470,020,360,19506,2250010,56456,60,941,160,050,890,47Источник:составлено[49,с.
133-134,210].авторомпоматериалам,опубликованоТаким образом, представляется целесообразным внести дополнения вст. 264 НК РФ: «К расходам на благотворительную деятельность относятсярасходы налогоплательщиков – благотворителей, но не более 0,5 % выручкиот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определенных всоответствии со ст. 249 НК РФ».Обоснованием включения благотворителем в состав прочих расходовденежных средств, направленных на благотворительную деятельностьявляется то, что доходы и расходы организации являются основнымиэлементамиструктурыприбылиорганизации.Методологическиеиметодические основы их отражения являются важнейшей составной частьюбазовых процедур исчисления финансовых результатов организации.Следовательно, в основу исчисления финансовых результатов должен быть193положен методологический принцип временной определенности фактовхозяйственной жизни.
Несмотря на различные трактовки этого принципа, егосуть сводится к установлению взаимосвязи между доходами и расходами вопределенном периоде при соблюдении базисных условий.При этом, направленность расходов на получение дохода являетсяодним из важнейших условий экономически обоснованного формированияфинансового результата в налоговом учете.Следует заметить, что в настоящее время п. 1 ст.
252 НК РФ включаетнорму, в соответствии с которой «затраты налогоплательщика, связанные сдеятельностью направленной на получение дохода, являются расходами»,которые признаются для целей налогообложения [2]. Вышеназванная статьяразрешаетотноситьнарасходы,которыепринимаютсявцеляхналогообложения затраты, прямо не поименованные в НК РФ. Вместе с тем,расходы налогоплательщика не всегда направлены на получение дохода(выгоды).Так,например,расходымогутбытьнеобходимыдляосуществления деятельности налогоплательщика или быть связаны ссоциальной ответственностью бизнеса. Согласно положениям НК РФ именновся деятельность налогоплательщика должна быть сосредоточена наполучение дохода, а не каждая отдельная хозяйственная операция (или ихгруппа).
Так, при осуществлении коммерческой деятельности имеют местоотдельные расходы, связанные с единичной операцией, но не деятельностью.Например, расходы, связанные с благотворительной деятельностью. Вдействующем правовом поле такие расходы должны квалифицироваться какпрочие расходы. По мнению автора, предлагаемые расходы – это изъятие изчистого денежного потока организации, т.е. отвлечение денежных средств отосновной деятельности для выполнения части социальных функцийгосударства. Более того, вышеназванное предложение позволит сблизитьналоговый и бухгалтерский учет, в котором затраты на благотворительностьотражаются как прочие расходы [37].194Налоговое стимулирование благотворителей – физических лиц.Одним из актуальных вопросов остается проблема разработкиэффективного механизма налогового стимулирования благотворительнойдеятельности физических лиц, как формы альтернативного (внебюджетного)решения различных социальных проблем незащищенных слоев общества.Данный механизм налогового стимулирования должен быть направлен насоздание социальной стабильности, адекватного социального поведениядостаточно широкого круга лиц, недостаточно приспособленных в силуобъективных причин к жизни в условиях экономической нестабильности.С точки зрения налоговой политики поощрение пожертвованийявляетсяпредпочтительнымвариантомстимулированияблаготворительности при учете того, что налоговые вычеты могут привлечьособеннокрупныепожертвованиясостоятельныхдоноров-налогоплательщиков.
Многие страны ввели именно систему налоговыхвычетов. Объясняется это тем, что наименее обеспеченные слои населениясклонны жертвовать вне зависимости от введенных налоговых преференций.С другой стороны, состоятельные граждане чрезвычайно восприимчивы куровню налоговых ставок, и предоставлению дополнительных налоговыхпреференций, что в целом приводит к более частым и крупнымпожертвованиям с их стороны.С учетом международной практики налогового стимулированияблаготворителей физических лиц следует выделить несколько направленийразвития налогового законодательства:1.Первое.Увеличениесоциальногоналоговоговычетадляблаготворителей физических лиц, предусмотренного пп. 1 п.
1 ст. 219 НК РФ.Исследования показывают, что частная благотворительность граждансоставляет около 1 % от среднего годового дохода населения РоссийскойФедерации.Так,пооценкеРосстатасреднемесячнаяноминальнаяначисленная заработная плата в 2015 году составила 34030 руб. [224]. Приэтом, средний «размер пожертвования частного донора по исследованиям195CAF Russia составил 4972 руб. за последние 12 месяцев» [202].Общемировые тенденции свидетельствуют о существенном отставаниичастной благотворительности в РФ от Европейского союза, США, гдечастная благотворительность составляет от 5-10 % личных доходов граждан.Данные статистики, представленные на рисунке 2.11, свидетельствуюто том, что подавляющая часть населения России – 87,9% имеет доходы ниже35 000 руб. в месяц.
Соответственно, доходы свыше 35 000 получает только12,1 % населения Российской Федерации.Источник: составлено автором по материалам [195,200].Рисунок 2.11 – Размер ежемесячных среднедушевых денежных доходовнаселенияСледует отметить, что в случае повышения порога социальногоналогового вычета на благотворительность следует учитывать денежныедоходы граждан страны. На рисунке 2.11 представлены данные Росстата, наосновании которых представляется возможным выделить пять базовых группдоходов населения в месяц:1. 7000–10000 руб.,2. 10000–15000 руб.,3.
15000–25000 руб.,1964. 25000–35000 руб.,5. свыше 35000 руб.Анализ показывает, что «даже при установлении благотворительныхвзносов в размере 5%, которое установлено в ЕС и США, российскиеналогоплательщики не могут в полной мере использовать установленный ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет» [49, с.142]. В таблице 2.11представлен расчет сумм налоговых вычетов по основным группам доходовнаселения.Таблица 2.11 – Расчет сумм налоговых вычетов по основным группамдоходов населенияВ рубляхГруппа 1700010000Доходы населенияРазмер благотворительноговзноса, 5% от дохода по группамГодовой доходналогоплательщикаСтавка НДФЛСумма НДФЛНалоговый вычетМаксимальная сумма налоговоговычета (25 % от доходаналогоплательщика)Максимальная сумма НДФЛподлежащая возвратуФактическая сумма социальногоналогового вычетаГруппа 21000015000Группа 31500025000Группа 42500035000Группа 5свыше350004 2006 0009 00015 00021 00084 000120 000180 000300 000420 00010 92025%15 60025%13%23 40025%39 00025%54 60025%21 00030 00045 00075 000105 0002 7303 9005 8509 75013 6505467801 1701 9502 730Источник: составлено автором.Наосновевышеизложенного,«предоставляетсяцелесообразнымвнести изменения в действующий механизм предоставления социальногоналогового вычета для благотворителей физических лиц, получающихневысокиеисредниедоходы,путемпредоставлениябезусловногоналогового вычета на максимальную сумму благотворительных взносов до1975000 руб.
включительно» [49, с.142]. Данное предложение облегчитвосприятие и понимание граждан в отношении действующего механизмапредоставления социального налогового вычета, а также позволит налоговыморганам упростить механизм возврата социального налогового вычета поНДФЛ.2. Второе. В отношении граждан, «получающих высокие доходы иосуществляющиекрупныепожертвованияцелесообразноустановитьмаксимальную сумму социального налогового вычета, которая составит неболее 50 % уплаченного НДФЛ и не превысит 5% годового доходаналогоплательщика» [49, с.143].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
