Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

Введение специальных налоговых режимовдля этой группы субъектов налогообложения преследует цель сниженияналоговой нагрузки и сокращения косвенных издержек налогообложения(время и расходы), связанных с налоговым администрированием.По оценкам экспертов некоммерческие организации, в том числесоциально-ориентированные,стремясьминимизироватьналоговыеобязательства, применяют специальные налоговые режимы [147,с.41].

Долянекоммерческихорганизаций,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения доходит до 70% [180].Достаточно высокий удельный вес НКО, применяющих УСН,позволяет сделать вывод о том, что налоговые режимы (специальные)являются достаточно привлекательными для хозяйствующих субъектов посвоим организационно-правовым параметрам.Вместе с тем, общее количество налогоплательщиков с 2002 г.(197,2 тыс.) – 2014 г.

(2 511,2 тыс.) применяющих УСН выросло в 12,7 раз[271], а объем поступлений налогов, уплачиваемых в связи с применениемуказанного специального налогового режима за 2002 – 2014 гг. вырос,соответственно, в 26,3 раза. Так, по УСН поступления налога в 2002 г.составили 7,9 млрд. руб., в 2014 г. – 207,5 млрд. руб. Статистические данныесвидетельствует об активном использовании государством социальнойфункции налогов, а также о соответствии данных налоговых режимовосновным принципам налогообложения в первую очередь принципусоциальной справедливости.Отметим, что применение УСН освобождает НКО от уплаты НДС,налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.При этом НКО уплачивает единый налог, взимаемый в связи сприменением УСН:167- при выборе объекта налогообложения «Доходы» - 6% со всехпоступлений, признающихся доходом в соответствии с НК РФ,- при выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные навеличину расходов» - 15% с разницы между доходами и расходами, либо 1%– минимальный налог при отсутствии данной разницы (расходы полностьюравны доходам либо превышают их).Важно отметить, что полученные НКО целевые поступления (гранты,целевые субсидии, целевые пожертвования, взносы учредителей и членов),использованные по назначению в соответствии с частью 2 статьи 251 НК РФединым налогом не облагаются.

При этом НКО, в обязательном порядке,должна организовать раздельный учет доходов и расходов по полученнымцелевым поступлениям.К достоинствам УСН можно отнести:- снижение налоговой нагрузки, в случае если НКО реализует товары,оказывает социальные услуги населению, платные услуги своим членам натерритории субъекта Российской Федерации;- сокращение временных затрат на составление налоговой отчетности;- упрощенный порядок ведения налогового и бухгалтерского учета;- возможность выбора объекта налогообложения;- замена трех налогов одним;- уменьшение налоговой базы на стоимость ОС и НМА единовременнов момент их ввода в эксплуатацию;К недостаткам следует отнести:- на отдельные виды НКО распространяется ограничение по долеучастия юридических лиц в уставном (складочном) капитале;- ограничения по видам деятельности;- невозможность открытия представительств или филиалов;- закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу приобъекте налогообложения УСН «Доходы минус расходы»;- вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае168превышения норматива по доходам или численности персонала);- ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимостиОС и НМА.При этом, налоговым законодательством установлен единый порядокприменения специальных налоговых режимов, в частности УСН, какнекоммерческими организациями, так и коммерческими.

Который неучитывает специфику некоммерческой деятельности, уровень развитиянекоммерческих организаций в субъектах Российской Федерации и неучитывает приоритеты долгосрочного социального и экономическогоразвития страны.Отметим, что Федеральным законом № 232-ФЗ субъектам РФ былопредоставленоправоустанавливатьдополнительныепреференцииналогоплательщикам, применяющим УСН [16]. Так, в частности, законамисубъектовРФ,актамимуниципальныхобразованийпредусмотренавозможность дифференциации налоговой ставки по УСН в диапазоне от 1 до6 %. В таблице 2.6 представлен свод субъектов РФ, в которых применяютсяпониженные налоговые ставки при применении УСН.Таблица 2.6 –Пониженные налоговые ставки при применении УСН всубъектах РФ (за исключением индивидуальных предпринимателей)Субъект РФ1АмурскаяобластьАлтайскийкрайАстраханскаяобластьОбъектналогообложенияДоходы Доходыминусрасходы23нетнетДата и номер правового нормативного акта4ОтсутствуетнетнетОтсутствуетнет5%Закон от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ169Продолжение таблицы 2.61БелгородскаяобластьВолгоградскаяобластьВладимировская областьРеспубликаДагестанРеспубликаАдыгеяРеспубликаИнгушетияСвердловскаяобластьУльяновскаяобластьКраснодарскийкрайМосковскаяобластьМоскваПензенскаяобластьРеспубликаТатарстанТамбовскаяобластьУдмуртскаяреспубликаХабаровскийкрайЧеченскаяреспубликаЧувашскаяреспубликаЯрославскаяобласть2нет37-15%Закон от 14.07.2010 №3674нет5%Закон от 10.02.2009 № 1845-ОД4%5-10%Закон от 10.11.2015 № 130-ОЗнет10%Закон от 06.05.2009 № 26нетнетОтсутствуетнетнетОтсутствуетнет5-7%Закон от 15.06.2009 № 31-ОЗ в редакции закона от 08.06.2012№ 52-ОЗ1% (для5-10%Закон от 03.03.2009 №13-ЗОнет5%Закон от 08.05.2015 №3169-КЗнет10%Закон от 12.02.2015 № 9/2009-ОЗнетнет10%5%Закон от 07.10.2009 № 41Закон от 30.06.2009 № 1754-ЗПОнет5-10%Закон от 17.06.2009 № 19-ЗРТ (ред.

от 11.06.2012)4-5%нетЗакон от 27.11.2015 № 587-Знет5-10%Закон от 22.10.2010 № 55-РЗ (в ред. Закона УР от 29.06.2011№ 27-РЗ)нет8%Законом от 10.11.2005 № 3081-6%нетЗакон от 27.11.2015 № 49-РЗнет5-12%Закон от 23.07.2001 № 38нет5-10%Закон от 30.11.2005 № 69-зсферыIТ)Источник: составлено автором.170Анализ показал, что данное субъектам Российской Федерации правоснижение ставок при объекте обложения «доходы» используется вединичныхслучаях,напримерреспублике,Владимирскойдеятельности(например,вУльяновскойобластивобласти,отношенииотдельныхСоответственно,IT-технологии).Чеченскойвидовкаких-либопослаблений в отношении некоммерческих организаций, в частности СОНКО не предусмотрено.В связи с этим следует акцентировать внимание на том, чтодействующий специальный налоговый режим необходимо адаптировать кспецификедеятельностисоциально-ориентированныхнекоммерческихорганизаций, а именно - развития дифференциации налогообложенияэкономических субъектов, с учетом уровня развития СО НКО в субъектахРоссийской Федерации и приоритетов долгосрочного социального иэкономического развития.Полагаем, что в отечественной практике специальные налоговыережимы в отношении некоммерческих организаций имеют свою специфику,которую следует рассматривать как инструмент налогового стимулирования(поддержки) отдельных видов экономической деятельности, имеющихобщенациональную значимость.Следовательно, и с научной, и с практической точек зренияспециальныеналоговыережимыимеютбольшоеэкономическоеисоциальное значение, и являются действенным инструментом налоговогорегулирования, с целью создания более благоприятных экономических ифинансовыхусловийналогоплательщиков,вдеятельноститомчиследлязасчетопределенныхгруппупрощенияправилналогообложения и снижения налоговой нагрузки.Исходя из вышеизложенного, авторское определение дефиницииспециальный налоговый режим в отношении социально-ориентированныхНКО - это особая система налогообложения, установленная с целью созданияболее благоприятных экономических и финансовых условий деятельности171для социально-ориентированных некоммерческих организаций за счетупрощения правил налогообложения и снижения налоговой нагрузки.Полагаем, что специальный налоговый режим, должны применятьтолькосоциально-ориентированныенекоммерческиеорганизации.Реализовать эту меру можно, ограничением вида деятельности, на базеОбщероссийскогоклассификаторавидовэкономическойдеятельности(ОКВЭД 1 до 01.01.2017 г., после на базе ОКВЭД 2) [30].Исследование развития некоммерческих организаций в субъектахРоссийскойФедерации,наоснованиипоказателяколичестванекоммерческих организаций на 1000 человек населения показало, что к2014 г.

данный показатель снизился до 1,31 (ранее в 2012-2013 гг. – 1,35).Соотношение количества некоммерческих организаций к 1000 человекнаселения представлено на рисунке 2.7.1,361,351,341,331,321,311,301,29201220132014Источник: составлено автором по материалам [223].Рисунок 2.7 – Соотношение количества некоммерческих организаций к1000 человек населенияФактором, повлиявшим на снижение данного показателя стал ростнаселения Российской Федерации за счет присоединения города Севастопольи Республики Крым.Вместе с тем, в развитых странах, например, США, данный показательКировская областьОмская областьНовгородская областьИркутская областьСмоленская областьРеспублика ХакасияУдмуртская РеспубликаКостромская областьМурманская областьВологодская областьТюменская областьСвердловская областьПензенская областьЛенинградская областьТомская областьАрхангельская областьКарачаево-Черкесская…Самарская областьРеспублика ТатарстанРязанская областьЯмало-Ненецкий…Псковская областьЕврейская автономная…Калужская областьРеспублика МордовияКурская областьПермский крайХабаровский крайНовосибирская областьПриморский крайЯрославская областьТверская областьРеспублика КалмыкияСахалинская областьРеспублика АлтайРеспублика Саха (Якутия)Московская областьРеспублика КарелияМагаданская областьЧукотский автономный …Калининградская областьг.

Санкт-ПетербургКамчатский крайг. Москва0,860,870,870,880,880,890,890,900,900,920,940,950,960,970,981,001,011,011,031,031,051,071,071,081,101,101,101,131,161,171,181,201,211,281,351,371,431,431,491,621,731,741,792,22172составляет 2 и более. Однако внутри штатов (по городам) также существуютдиспропорции и показатель варьируется от 0,86 (Орландо) до 15,49 (Хелена).Из развивающихся стран, можно отметить Эстонию, в которой в 2009 году на1000 человек приходилось 21 некоммерческая организация.Дальнейшее исследование, в разрезе социально-ориентированныхнекоммерческих организаций, представленное на рисунках 2.8, 2.9 показало,что самый высокий показатель концентрации социально-ориентированныхнекоммерческих организаций на 1000 жителей зафиксирован в г.

Характеристики

Список файлов диссертации