Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 23
Текст из файла (страница 23)
В экспертном сообществе отмечается, что «…разработаннаяметодика носит формальный характер, является очень сложной в расчетах и вее практическом применении могут возникнуть определенные сложности»[191].В большинстве научных работ, посвященных оценке налоговыхпреференций,восновномделаетсяобобщенныйвывод«…чтоцелесообразность их присутствия в структуре налоговой системы являетсядовольно спорной» [105,с.154,294].145Например, как Э. Тодер отмечает, что «…цели налоговой политики –справедливость, эффективность и простота – часто вступают в конфликт.Цели налоговой политики могут одновременно сосуществовать в случаеограничения использования узконаправленных налоговых льгот, посколькуименно последние нивелируют справедливость в налогообложении. Именноналоговыельготыпозволяютплательщикамсодинаковойплатежеспособностью (относительно дохода или потребления) платитьразные суммы налогов.
Они усложняют налоговую систему, провоцируютувеличение затрат на соблюдение законодательства плательщиками иадминистрирование налогов и как следствие снижают уровень налоговойдисциплины» [292].К аналогичным выводам склоняются и представители МВФ «…любыеисключения в применении налогового законодательства должны предаватьсягласности, чем больше число освобождений, тем выше сложность и большепростор для толкования закона, что снижает прозрачность» [255].Налоговыельготы«…подвергаютсяменьшемурискубытьурезанными, измененными или в принципе ликвидированными в течениебюджетного года.
При этом для обеспечения максимально полного учетавсех налоговых льгот и преференций и эффективного налогового контроляприходится прикладывать достаточно серьезные усилия, а издержки,связанные с этими процессами, часто могут превысить выгоду. Вместе с тем,безусловно, степень налогового контроля во многом зависит от уровняразвития страны» [103,с.15].Вышеназванные проблемы позволяют сделать вывод о том, что однойиз основных задач современного этапа развития налоговой системы является,с одной стороны – оценка социальных и экономических результатов отвведения налоговых преференций, с другой стороны – определение объеманалоговых расходов бюджета, их противопоставление получаемым эффектами при необходимости - изменение в налоговом инструментарии.146В контексте вышеназванных проблем, система налогового контроляможет выступить в качестве ключевого инструмента, позволяющеговыстроить целостную систему налогового регулирования некоммерческогосектора в координатах «налоговые преференции-эффективность-налоговыйконтроль».Проблематику,преференцийсвязаннуюнекоммерческогосналоговымсектора,вконтролемобобщенномналоговыхвидеможнопредставить следующим образом.
Итак, налоговые преференции:- не являются постоянной величиной;-сокращаютналоговыепоступления,чтосказываетсянасбалансированности бюджета;- не имеют законодательно ограниченного срока действия;- провоцируют проблемы налоговой идентификации;- введенные ранее вследствие изменений налоговой системы – устарелии не отвечают реальной экономической и социальной ситуации;- перегружают налоговую систему;- предоставляют возможность построения схем уклонения от налогов;- снижают справедливость налогообложения;- негативно влияют на налоговую дисциплину;- создают условия для злоупотребления властью и лоббированияинтересов;- тяжело поддаются оценке конечной эффективности предоставления.Перечисленные проблемы в том или ином виде упоминаютсяпрактически в каждом исследовании, посвященном налоговым льготам ипреференциям.
В свете данных проблем вполне обоснованным может статьвопрос о налоговом контроле налоговых преференций как наиболее простомспособе их решения. Однако такой очевидный с точки зрения логики шагтрудноосуществим с практической точки зрения.Это связано с тем, что в Российской практике отсутствуют четкиеустановки для некоммерческих организаций, что следует считать налоговой147льготой, а что налоговой преференцией, а также отсутствует обязанность унекоммерческихорганизацийпосоставлениюотчетаосуммахиспользованных налоговых льгот и преференций.По нашему мнению, следующие рекомендации могут положительносказаться на системе налогового регулирования некоммерческого сектора:-определениеграничныхпределовдлягодовогообъемапредоставленных налоговых преференций в процентах к ВВП, но не вышетекущего значения – 3% ВВП, в перспективе – их переоценка и сокращение;- осуществление ежегодного мониторинга налоговых преференций;- мониторинг тех налоговых преференций, которые дублируютгосударственные программы поддержки некоммерческих организаций;- создание единой информационной системы, отвечающей требованиямк структуре и содержанию информации о предоставленных налоговыхпреференциях некоммерческому сектору экономики;-разработкаметодикианализадеятельностинекоммерческихорганизаций, учитывающую конечную результативность ее деятельности(социальную, экономическую);- интегрирование разработанных методик в процессуальные действияналогового контроля.Приведенный перечень, безусловно, нельзя назвать исчерпывающим,однако,внедрениеданныхрекомендацийбудетспособствоватьмодернизации инструментария налогового регулирования деятельностинекоммерческих организаций,позволит создать систему налоговогомониторинга налоговых расходов бюджета в контексте некоммерческогосектора, а также определить и использовать только эффективные налоговыеинструменты, которые позволят некоммерческим организациям перейти кустойчивому росту.1482.2 Критерии отбора налоговых льгот для некоммерческихорганизацийИсследовав инструментарий налогового регулирования деятельностинекоммерческих организаций и его влияние на социально-экономическиепроцессы, посредством налоговых льгот, а также сопоставив его с опытомзарубежныхстран,несовершенствополитики,иследуетконстатироватьвнедренныхинструментовнедостаточныйуровеньнепоследовательностьотечественнойиспользованияиналоговойрегулирующегопотенциала налогообложения.Поддерживая позицию Д.Г.
Черник о том, что « … во всеммиреналоговыевоздействиячтольготыгосударстванестабильностьэтонамощнейшийэкономику»экономическойинструмент[170,с.61],отметим,проблемадефицитаситуации,бюджета ограничивает возможности применения налоговых льгот, имеющихцелью стимулирования долгосрочного социального и экономическогоразвитиястраны,посредствомпредоставленияналоговыхльготорганизациям некоммерческого сектора экономики.Недостаточно разработанный механизм их использования создаетширокие возможности для злоупотреблений со стороны налогоплательщикови уклонения от налогообложения.
И, как результат, снижается ихэффективность,достигаютсяувеличиваютсяпоставленные целиналоговыерасходыулучшениябюджетаинесоциально-экономическойситуации.Еще одним недостатком применения налоговых льгот некоммерческимсектором является нерациональная система установления налоговых льгот,что значительно снижает фискальную эффективность налоговой системыстраны.Именнопоэтомунеобходимымпредставляетсяразработкарекомендаций к отбору целесообразного варианта налоговой льготы,149применение которого обеспечивает наиболее компромиссный вариантудовлетворенияинтересов, как некоммерческих организаций, так игосударства.Принимая решение о выборе определенного вида налоговой льготы,применениекоторойоказываетсянеобходимыммероприятиемпоулучшению состояния объекта налогового регулирования – некоммерческойорганизации, следует осуществить общий анализ текущего его состояния, сцелью выявления проблемных моментов.Следующим шагом осуществляется разработка механизма отбораналоговой льготы для некоммерческого сектора экономики, которыйпредставлен на рисунке 2.3.
На этом этапе осуществляется анализ объектавоздействия, выбор направления налоговой политики, который долженосуществляться согласно ранее установленным проблемным моментам всостоянии объекта налогового регулирования.В качестве базовых направлений выступают приоритетные задачисоциальногоразвития,определенныевКонцепциидолгосрочногосоциально-экономического развития Российской Федерации на период до2020годаиКонцепциисодействияразвитиюблаготворительнойдеятельности и добровольчества, которые решаются при помощи налоговогорегулирования, а также социальные результаты, явившиеся результатомдействия налоговых льгот.150Анализ состояния объекта налогового регулирования – некоммерческого сектора (вид,подвид деятельности, общество, группы граждан)Определение приоритетных задач социального развитияВыбор направления налоговой политикиОпределение границ налогового регулированияВыбор альтернатив: льготы, освобождения и др.Исследование налоговых преференций, предусмотренныхдействующим законодательством в отношении НКООпределениепериодапримененияналоговой льготыАнализ научных подходов отечественных экономистовИсследование мирового опыта налогового регулированиядеятельности НКО, возможность имплементации в РФМоделирование последствий применения отобранных налоговых льгот для НКОнетЕсть ли позитивнаядинамика всостоянии объектаналоговогорегулирования?данетСоответствуют лиустановленным,показателиэффективности?даВнесениеизменений вналоговоезаконодательство оНКОМониторинг социально-экономических последствий применения налоговых льготИсточник: составлено автором по материалам [69].Рисунок 2.3 – Порядок отбора налоговых льгот для некоммерческогосектора экономикиДалее необходимо определить альтернативные виды налоговых льгот,использование которых будет способствовать реализации приоритетныхзадач социального развития.
При формировании альтернатив, целесообразноисследоватьналоговыепреференции,предусмотренныеналоговымзаконодательством, а также следует учесть научные подходы ученых по151вопросам налогового регулирования социально-экономических процессов ипровести анализ зарубежной практики.По результатам этапа «выбор альтернатив» может быть сформировандостаточно большой массив налоговых преференций, которые потенциальномогут обеспечить успех при реализации мер налогового регулирования. Приэтом на основании полученной информации о возможных альтернативах,необходимо провести моделирование последствий применения отобранныхналоговых льгот для некоммерческого сектора. Далее определяется наличиепозитивной динамики в состоянии объекта налогового регулирования вовзаимосвязи с установленными показателями эффективности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
