Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Объективная необходимость выделениятретьего направления обусловлена социально-экономическим назначениемнекоммерческих организаций – как социальных посредников, в том числе121предоставляющих социально значимые услуги населению. Налоговая политикагосударства в этом контексте является связующим звеном. Поиск путейрешения показывает многоаспектность, сложность и поливариантность ряданерешенных проблем некоммерческого сектора, требующих корректив вотношениидействующихналоговых инструментов, которыедолжнысоответствовать происходящим в экономике процессам.Таким образом, налоговое регулирование является одним из способовреализации косвенных методов государственной формы регулированиядеятельностиНКО,опирающийсянасоответствующийналоговыйинструментарий и предполагающий трансформирование налоговой системыв различной степени.Изуказаннойвышегруппировкиследует,что«налоговоерегулирование деятельности, в том числе и некоммерческого сектора,призвано целенаправленно влиять, посредством налоговых инструментов, насостояние экономики и социальной сферы» [149,с.3].Отметим, что налоговые инструменты активно используются длярегулирования деятельности некоммерческих организаций.
В классическомпониманииинструментыналоговогорегулированияможноклассифицировать следующим образом:1-я группа. Изменение состава и структуры системы налогов:- введение налогов (сборов);- отмена налогов (сборов);- замена формы, способа налогообложения.2-я группа. Трансформация обязательных элементов налогообложенияпо существующим налогам:- субъекта налогообложения (налогоплательщика или плательщикасборов);- объекта налогообложения;- изменение и дифференциация ставок налогов;- налоговой базы;122- порядка и сроков уплаты налога;- процедур, содержания, сроков и объема подаваемой в налоговыеорганы отчетности.3-ягруппа.Трансформацияфакультативныхэлементовналогообложения по существующим налогам:- предоставление налоговых льгот;- модификация налоговых льгот, изменение их направлений, объектов иплательщиков;- освобождение от налогов (частичное или полное);- ответственность за налоговые правонарушения (налоговые санкции).4-я группа.
Предоставление особого статуса налогообложения:- по территориальному признаку;- по отраслевому признаку.Инструменты всех групп тесно связаны между собой, ввидупостоянных изменений экономико-социальных и общественно-политическихпроцессов, с помощью которых государство регулирует деятельностьналогоплательщиков.Сочетание инструментов регулирования, как из разных, так и из однойгруппы, с использованием разных направлений, вполне возможно.Например,государствоможетосвободитьнекоммерческуюорганизацию (субъект налогообложения) или вид деятельности (объектналогообложения) от уплаты налога, но при этом ввести специфическиеусловия применения освобождения, а также в перечень обязательнойналоговой отчетности добавить документы, подтверждающие право наосвобождение, а на случай нарушения состава, объема, содержанияналоговой отчетности разработать соответствующие налоговые и (или)административныесанкциидляпресечениязлоупотребленийсуществующими правами [110,с.84].Отметим, что инструментарий налогового регулирования деятельностинекоммерческих организаций специфичен и не однороден.
Он существенно123отличается по направлениям осуществления регулирующего воздействия,сфере применения, целям, механизму действия и другим признакам. Поэтомудляобеспеченияэффективнойреализациирегулирующейфункцииналогообложения и выбора целесообразных, с экономической точки зрения,регулятивных инструментов, направленных на достижение определенныхцелей социального характера, важным представляется дать классификациюэтих инструментов.Многие российские исследователи по-разному подходят к составуинструментов налогового регулирования. Свод авторских подходов к составуинструментов налогового регулирования представлен в таблице 2.2.Таблица 2.2 –Авторские подходы к составу инструментов налоговогорегулированияАвтор1И.А.МайбуровД.Г.
ЧерникB.Г. ПансковСодержание подхода2Под инструментами налогового регулирования понимаются«…налоги, их количественный и видовой состав, составналогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговыебазы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и срокиуплаты налогов и представления отчетности, налоговыесанкции».Всоставинструментовналоговогорегулированиявключаются «…налоговые ставки, налоговые льготы ивычеты,санкциизанеуплатуналогов,порядокформирования налоговой базы, а главное – налоговуюсистему, которая определяет приоритет прямых иликосвенных налогов, налогов на производство илипотребление, налогов на юридических или физических лиц,налогов на доход или имущество, налогов на большой ималый бизнес, роль таможенных пошлин, соотношениефедеральных, региональных и местных налогов».К инструментам налогового регулирования автор относит«… налоговые ставки, налоговые базы, налоговые льготы идругие».124Продолжение таблицы 2.212П.В.В состав инструментов налогового регулирования включаетМельник«…определение налоговой базы, объекта налогообложения,методики расчета объекта налогообложения, налоговойставки, установление льгот в налогообложении (скидки,льготные ставки, льготный режим налогообложения,налоговый кредит, освобождение от налогообложения,амортизационнуюполитику,рассрочкуплатежей,реструктуризацию и списание налоговой задолженности),налоговыевзаимозачеты,установлениемеханизмавыполнения обязательств перед государством».C.В.К инструментам налогового регулирования относитБарулин«…изменение состава и структуры системы налогов; заменуодного способа или формы налогообложения другими;изменение и дифференциацию ставок налогов; изменениеналоговых льгот и скидок, их переориентацию понаправлениям, объектам и плательщикам; полное иличастичное освобождение от налогов; отсрочку платежа илианнулированиезадолженности;изменениесферыраспространения налогов».Источник: составлено автором по материалам [42,43,69,67,74,109,с.44].В обобщенном виде авторские подходы к составу инструментовналогового регулирования включают в себя различные налоговые льготы,налоговые ставки, специальные налоговые режимы, изменение сроковуплаты налога, налоговую амнистию и другие инструменты, позволяющиереализовать предусмотренные законодательством наиболее приемлемые спозиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.Однако, данные подходы, несмотря на схожесть позиций, неучитывают специфику налогового регулирования некоммерческого сектораэкономики.
Кроме того, налоговые инструменты, относящиеся к процессуналоговогоконтроля,отсутствуютвисследованияхабсолютногобольшинства российских ученых. Как один из инструментов, имеющийотношение к налоговому контролю, профессором И.А. Майбуровымотмечены налоговые санкции[70].125Вместе с тем, налоговый контроль является обязательным элементомрегуляторнойсистемы,котораянаправленанасвоевременнуюидентификацию отклонений от принятых налоговых стандартов.Во многих странах совершенствование взаимоотношений междуналоговыми органами и налогоплательщиками проводится по следующимнаправлениям: выстраивание партнерских отношений между государством иналогоплательщиком,налоговогосовершенствованиеконтроля,строгоеметодическогособлюдениенормобеспеченияналоговогозаконодательства.
Использование вышеприведенных позиций способствуетдобровольности уплаты налогов, правомерности использования налоговыхльгот и повышению доходов бюджетной системы.Отметим, что в национальном налоговом законодательстве дляорганизаций некоммерческого сектора экономики предусмотрен широкийспектр налоговых льгот и освобождений.организациистараютсяминимизироватьКроме того, коммерческиеналогообложениеинередковстраивают в свою корпоративную структуру некоммерческие организации,использующие льготы или налоговые освобождения.
В данном контекстеналоговые органы, должны быть нацелены на то, чтобы, осуществитьконтроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и выявитьнарушения, взыскать недоимки, пени и штрафы в бюджетную системуРоссийской Федерации.Именнопоэтомуполагаем,чтоинструментарийналоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций включает в себяспецифический налоговый инструмент – налоговый контроль, методическоеобеспечение которого в силу специфики деятельности некоммерческихорганизаций должно быть адаптировано под особенности их уставной ииной, приносящий доход деятельности.Таким образом, классическое понимание инструментов налоговогорегулирования, состоящее из четырех групп и приведенное выше,126целесообразно дополнить пятой группой «Вспомогательные инструменты»включающие:- налоговый контроль;- налоговые санкции.Врасширенномпониманииподинструментаминалоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций следует пониматьналоговые льготы и освобождения, налоговые ставки, специальныеналоговые режимы, изменение сроков уплаты налога, другие классическиеинструменты,атакжевспомогательныеинструменты,позволяющиереализовать государством контрольные функции.Полагаем, что налоговое регулирование деятельности НКО, черезспецифический налоговый инструментарий позволяет влиять на финансовоеобеспечение НКО, виды оказываемых услуг, формирование стандартовкачества жизни граждан, на состояние гражданского общества, навозможность привлечения добровольцев к деятельности некоммерческихорганизаций.Схематически, на рисунке 2.1 представлен, инструментарий налоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций и характер еговоздействия на социально-экономические процессы.По классификационному признаку «направление воздействия» всеинструменты налогового регулирования можно разделить на четыре группы:стимулирующие, поддерживающие, сдерживающие и контрольные.Стимулирующиеинструментывключаетвсебяинструменты,применение которых стимулирует некоммерческие организации и ихстейкхолдеров к совершению действий, приоритетных с точки зренияобщественных интересов.127Микро-Характеристика влияния инструментарияналогового регулированияПоддерживающиеМезо-СдерживающиеНаправлениевоздействияМакро-СтимулирующиеКонтрольныеСтратегическиеЦель: социальное илиэкономическое развитиеМикро-ЭкономическиеМезо-СоциальныеОбласть воздействияМакро-ТактическиеСистемныеМеханизм влиянияЛокальныеИсточник: составлено автором по материалам [66,69].Рисунок 2.1 – Инструментарий налогового регулирования деятельностинекоммерческих организацийПрименение поддерживающих инструментов позволяет устранить илинейтрализоватьнедостаткаминегативныерыночногопоследствиямеханизмаискажений,связанныхперераспределениясресурсов,компенсировать негативное воздействие на некоммерческие организациивнешнихфакторовилиподдержатьтакиеихдействия,которыесоответствуют общегосударственным интересам в социальной сфере.Сдерживающие инструменты реализуются в основном в созданииограничений при применении механизмов стимулирования.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
