Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 17
Текст из файла (страница 17)
338 и 339 Закона о корпорациях.Данная льгота не требует предоставления заявления или налоговойдекларации, а «предоставляется в виде налогового вычета по налогу надоходы корпорации» [283].Франция представляет собой унитарное государство и имеет сложнуюдвухуровневуюналоговуюсистему,всоставекоторойвыделяетсязначительное число налогов, сборов, пошлин и парафискальных платежей, атакже взносы по различным видам обязательного социального страхования.АктивнаядеятельностьвластейФранциипорегулированиюсоциальной сферы обуславливает специфику налогового регулированиядеятельности некоммерческих организаций и дает им возможностьосвобождения от НДС, налога на прибыль и профессионального налога.Так, некоммерческие организации могут применять освобожденияот налогообложения при выполнении следующих условий:- незаинтересованного управления НКО;- отсутствие конкуренции с коммерческим сектором;- НКО не должны получать прибыль;- приоритет вида деятельности НКО.
Если коммерческая деятельностьпреобладает,тоналогообложениюподлежитвсядеятельностьорганизации.Дляоценкиуровня«коммерциализации»деятельностинекоммерческой организации соотносят коммерческие доходы с общейсуммой доходов организации [205]. В отдельных случаях исследуется108доля средств, штатных сотрудников, и других ресурсов использованныхНекоммерческие организациипри реализации коммерческой и некоммерческой деятельности.Заинтересованное управлениеНалогообложение коммерческой инекоммерческой деятельностиНезаинтересованное управлениеВедет некоммерческую деятельностьВедет коммерческуюдеятельность (конкурирует скоммерческим сектором)Налогообложению не подлежит всядеятельностьОпределение доли коммерческой деятельностиПреимущественно коммерческаядеятельностьНалогообложению подлежит всядеятельностьПреимущественнонекоммерческая деятельностьВыручка от коммерческойдеятельности превышает 60тыс.
евро в годВыручка от коммерческойдеятельности не превышает60 тыс. евро в годРаздельный учетведетсяведетсяНалогообложению неподлежит вся деятельностьРаздельный учетне ведетсяведетсяНалогообложениюподлежит толькокоммерческая деятельностьНалогообложениюподлежит вся деятельностьИсточник: составлено автором.Рисунок 1.15 – Механизм оценки характера деятельности некоммерческихорганизаций во ФранцииСтрогихкритериевдляопределенияосновногохарактерадеятельности не установлено.
Тем не менее, в целом считается, чтопреобладает тот вид деятельности, который составляет не менее 70-80%напротяжениинесколькихлет[205].Схемаоценкихарактерадеятельности некоммерческих организаций для целей налогообложенияпредставлена на рисунке 1.15.109Анализ показал, что с точки зрения налоговой идентификациидеятельности некоммерческих организаций во Франции центральнымзвеном выступает характер управления некоммерческой организацией идоля доходов от коммерческой деятельности.Дополнительнымфактором,оказывающимвлияющимнаналогообложение является, в случае незаинтересованного управления,признак конкуренции с коммерческим сектором. Оценка конкуренциипроводится не по основным видам деятельности, а путем оценкисовокупностипоказателейсоциальнойзначимости:«Продукт»,«Потребители», «Цены», «Информационная политика».Отдельноговниманиязаслуживаетрежимналогообложенияпожертвований, действующий с 1 августа 2003 г.
Сфера действия этогорежима распространяется на некоммерческие организации (организацииобщественного интереса) с незаинтересованным управлением, не ведущиекоммерческую деятельность:-общественнозначимыегосударственные,частныезаведения(филантропия, высшее или художественное образование, наука, театры,кинематограф, искусство и т.п.);- благотворительные организации;- ассоциации или фонды наследия, исторические памятники, находящиесяв частной собственности;- фонды пожертвований, которые перечисляют доходы от своихпожертвований вышеперечисленным организациям;- с 2008 г.
фонды целевого капитала.Механизм налогообложения пожертвований включает вычет поНДФЛ – до 66% от суммы выплаченных в пользу организацийобщественныхинтересов.благотворительноговзноса,Приэтом,верхнийучитываемогоприпределразмерасниженииналогасоставляет 20% облагаемого дохода. Юридические лица имеют право на110налоговый вычет в размере 60% от суммы благотворительного взноса, справом переноса неиспользованной суммы на последующие 5 лет.Существует также механизм, применяемый с 20 июня 2007 г.,дающийбогатство,возможностьвычестьфизическимизсвоихлицам-плательщикамналоговыхналогаобязательствнасуммыблаготворительных взносов с ежегодным пределом в 50 тыс.
евро.Итальянская Республика является унитарным государством, а вадминистративном отношении разделена на области, которые, в своюочередь, делятся на провинции. Налоги в Италии рассматриваютсяправительством как главный инструмент воздействия государства наэкономику страны, в связи с чем в стране действует разветвленная имногообразнаясистеманалогов,охватывающаявсестороныжизнедеятельности общества.Основными налогами для бюджетной системы Италии, являютсяподоходный налог, налог на прибыль корпораций и НДС. Доляперечисленныхналоговсоставляетоколо50%всехналоговыхпоступлений. Роль отчислений и социальных взносов на страхованиетакже весьма значительна – доля этих платежей составляет 30,5%.Налоговое регулирование деятельности некоммерческого сектораИталиинепосредственносвязаноснаправлениемдеятельностинекоммерческой организации.
Так, с 1997 года ассоциациям, фондам,добровольческим организациям и неправительственным организациям дляцелейналогообложенияможетбытьприсвоенстатус«социальнойнаправленности».Агентство ONLUS, присваивает вышеназванный статус и несетответственность за мониторинг и развитие некоммерческого сектора в странев целом.
Статус ONLUS могут получить ассоциации, фонды, комитеты исоциальные кооперативы, которые занимаются соответствующей уставнойдеятельностью.111Законодательством Италии предусмотрены существенные налоговыепреференции в отношении пожертвований национальным и общественныморганизациям, некоммерческим фондам и ассоциациям, имеющим статусюридическоголица,дляприобретения,обслуживания,защитыивосстановления объектов, имеющих культурную и/или историческуюценность, которые полностью вычитаются из доходов организации для целейопределения базы, облагаемой налогом на прибыль корпораций.В тоже время денежные пожертвования организациям, имеющимстатус ONLUS, а также в поддержку гуманитарных, религиозных илизаконодательных инициатив, реализуемых фондами или ассоциациями,вычитаются из доходов в сумме, не превышающей 2% от доходажертвователя, подлежащей обложению налогом на прибыль корпораций, ине более 2 065,83 евро.Важно отметить, что в отношении некоммерческих организацийосвобожденныхотуплатыналога,существуетпрямойзапретнаосуществление иной деятельности, помимо деятельности в перечисленныхвыше сферах или деятельности, непосредственно с ними связанной.
Болеетого, запрещено распределение прибыли, денежных средств, капитала, еслиони не распределяются в пользу других организаций, имеющих статусONLUS.В приложенииВ представленсравнительныйанализ моделейналогообложения некоммерческих организаций в странах ЕС.Специфика налогового регулирования деятельности некоммерческогосектора в западных странах предопределила структуру налоговых органов,которая, как правило, сформирована по принципу выделения сегментовналогоплательщиков.Свыделениемподразделения,выполняющегостандартный набор оперативных функций в отношении организацийразличных секторов экономики. Дробление функций налогового контроля вотношении групп налогоплательщиков позволяет учитывать их специфику,112вырабатывать стандартизированные и одновременно дифференцированныепроцедуры регистрации, учета и проведения налоговых проверок.Так, например, в структуре Центрального аппарата СВД СШАвыделены четыре отдела, один из которых – НКО и государственныепредприятия.Отдел НКО и государственных предприятий работает с особымигруппаминалогоплательщиков,налогообложениеиучеткоторыхзначительно отличается от общепринятых правил и стандартов.
Особомуконтролю подлежат некоммерческие организации, которые имеют статусльготногоналогообложения.Всоставеотделафункционируюттриподразделения: первый администрирует налоги, удерживаемые с физическихлиц; второй контролирует НКО, освобождаемые от налогообложения; третийработает с государственными предприятиями.Организация работы налоговых органов большинства развитыхфедеративных и унитарных государств, как правило, строится в комбинацииобозначенных выше подходов с доминированием того или иного принципа(это справедливо для налоговых органов США, Канады, стран Европейскогосоюза: ФРГ, Франции, Италии, и других).Главной формой налогового контроля, бесспорно, являются налоговыепроверки. Западные специалисты, как правило, выделяют узкие направленияпроверок – запрос по защищенным электронным каналам связи, сверкадокументации, вызов свидетелей и налогоплательщиков, значительно реже выездная проверка их деятельности.Выездные проверки не везде применяются как общепринятая истандартная процедура налогового контроля.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
