Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Представляетсясомнительным, что государство может согласиться с уменьшением объемовналоговых поступлений, которые являются источником доходной частибюджета (порядка 80-90%). В то же время не следует чрезмерно ущемлятьинтересы некоммерческих организаций, для которых конкретный видсоциально-значимой деятельности, необходимый экономике и обществу,74может стать неподъемным или же они будут вынуждены сократить частьсвоей деятельности, что повлияет на развитие социальной сферы.Чрезмерная лояльность государства к некоммерческим организациям(чрезмерное количество налоговых льгот, резкое уменьшение налоговойнагрузки, без соответствующих защитных механизмов) также недопустима:во-первых, государство должно выполнять возложенные на него социальныефункции, а для этого необходимы финансовые ресурсы; во-вторых,чрезмерный либерализм непременно вызовет попытки злоупотребления наоснове предоставленных налоговых преференций.Врезультатеналоговоерегулированиедолжнообеспечиватьоптимальный уровень мобилизации средств в бюджет при условии созданиядля некоммерческих организаций эффективных налоговых стимулов.Проблемным для создания таких взаимовыгодных условий является поископтимального уровня и условий налогообложения, которые бы обеспечивалибаланс интересов обеих сторон.
Проблема заключается в том, что интересыэти достаточно динамичны и зависят от множества факторов. Поэтомуоптимальные для определенных условий и в конкретный момент временипараметры налогообложения перестают обеспечивать баланс интересов сизменениемприоритетовразвитияобществаицелейсоциально-экономической политики государства.В авторских исследованиях уже было отмечено, что «налоговоерегулированиенаправленийдеятельностиНКОгосударственногоявляетсяуправления,однимизособенноважнейшихвусловияхтрансформационного спада экономики страны, когда влияние государства наотдельныеэкономическиепроцессыуменьшается,апотребностьвгосударственном вмешательстве не только сохраняется, но и усиливается всилу кризисного состояние всей экономики и в особенности - социальнойсферы» [49,с.56].Процессныйрегулирования.подходкпониманиюсущностиналогового75В работах Ю.Б.
Иванова «налоговое регулирование как процессбазируется на сознательном, активном и целенаправленном использованиисуществующей независимо от воли субъектов управления регулирующейфункции налогов для получения определенных социально-экономическихрезультатов» [108].Большой толковый словарь русского языка дает два определенияпонятия регулирование. Во-первых, «под регулированием понимаетсяпроцесс подчинения определенному порядку, правилам, упорядочение, а вовторых, воздействие на работу механизма и его частей, добиваясь нужногопротекания какого-либо процесса» [41].Исходя из этого государственное регулятивное воздействие наэкономику означает влияние государства на вектор экономических процессовпосредством их корректирования в соответствии с установленными целямисоциально-экономического развития в интересах общества. Таким образом,«система государственного регулирования означает, с одной стороны,формирование и установление определенных правил, следование которымявляется обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, а сдругой стороны – ответственность этих субъектов за соблюдение принятыхправил» [49].В понимании налогового регулирования, как российских, так изарубежных ученых нет единства взглядов.
В таблице 1.9 представленаклассификация различающихся подходов к трактовке понятия «налоговоерегулирование».Таблица 1.9 – Подходы к трактовке понятия «налоговое регулирование»Автор1А.НачаловСодержание подхода2«…под налоговым регулированием понимаются меры косвенноговоздействия на экономические и социальные процессы путемизменения: вида налогов, налоговых ставок, установленияналоговых льгот, повышения или понижения общего уровняналогообложения, отчислений в бюджет» [68].76Продолжение таблицы 1.912И.«…налоговое регулирование должно проводиться толькоГорскийпосредством налоговых льгот: полного освобождения от налогов,понижения ставок, смягчения условий налогообложения» [47].Ю.«…подналоговымрегулированиемследуетпониматьИвановсознательное, активное и целенаправленное воздействиегосударства на участников экономических отношений спомощью рычагов и инструментов налоговой политики в целяхдостижения желаемых социально-экономических результатов»[69].Т.«…налоговое регулирование посредством присущих ему методовЕфименко и рычагов позволяет достичь более эффективного использованияматериальных и финансовых ресурсов, интенсифицироватьинвестиционнуюипредпринимательскуюактивность,согласовать интересы различных субъектов, слоев населения,центральных и региональных уровней государственногоуправления» [107].В.«…налоговое регулирование представляет собой совокупностьПансковмер косвенного воздействия государства на экономику путемизменения перечня входящих в налоговую систему налогов,налоговых ставок, установления или отмены налоговых льгот,понижения либо повышения общего уровня налогообложения»[157,с.117].Н.
Заяц«…налоговое регулирование является одним из наиболеединамичных и мобильных элементов налогового механизма исферы государственного налогового менеджмента, где его основусоставляетсистемаэкономическихмероперативноговмешательства в ход выполнения налоговых обязательств» [53].С.«…налоговое регулирование – составная часть процессаБарулинуправления налогами, направленная на обеспечение реализацииконцепций налоговой политики государства и предприятий» [42].Источник: составлено автором.Как показал анализ научной и экономической литературы вопросысущности налогового регулирования, его места и роли в структурефинансовых отношений государства, его методов и инструментов являются77дискуссионными.
Большинство ученых связывает налоговое регулирование сгосударственнымнормативно-правовымрегулированиемналоговыхотношений (В.Г. Пансков, А.В. Началов, И.В. Горский, Т.И. Ефименко идругие).Разделяя позицию С.В. Барулина о том, что налоговое регулированиепредставляет собой практическую деятельность государственных органов поиспользованию регулирующих возможностей налогов в рамках реализацииконцепций налоговой политики государства, отметим, что наиболее точнымвидитсяопределениеЮ.Б.Иванова,вкоторомподналоговымрегулированием понимается воздействие государства на экономическиесубъекты с помощью рычагов и инструментов налоговой политики в целяхдостижения социально-экономических результатов.Анализ подходов к налоговому регулированию позволяет говорить отом,что:во-первых,налоговоерегулирование–этопроцессифункциональный элемент налогового менеджмента, который не следуетотождествлять с регулирующей функцией налогов, посредством которой,реализуетсяпотенциальнаявозможностьрегулированиясоциально-экономических процессов.
Следовательно, налоговое регулирование – этопроцесс, в отличие от регулирующей функции налогов, которая представляетсобой явление.Во-вторых, налоговое регулирование обозначает целенаправленноеприменение налогов и манипулирование их элементами.В-третьих, налоговое регулирование как функциональный элементналогового менеджмента требует понимания возможности влияния налоговна социально-экономические процессы, а также определенных действий состороны законодательной власти.
Для достижения «желаемых результатов всфере социальногоразвития, необходимы активные нормотворческие иуправленческие действия, которые инсталлируют, анализируют социальнуюи экономическую эффективность, поддерживают и корректируют процессналогового регулирования» [49].78В-четвертых, налоговое регулирование это процесс, направленный наполучение конкретных результатов и на достижение целевых показателей.Следовательно,поставленныхналоговоезадачирегулированиедостижениенаправленоважнейшихнацелейрешениесоциально-экономического развития государства.Таким образом, под налоговым регулированием следует понимать –«процесс, направленный на достижение целевых ориентиров социальноэкономического развития, посредством целенаправленного использованияналоговиманипулированияихэлементами,атакжеактивныхнормотворческих, управленческих и контрольных действий уполномоченныхорганов» [49].Главнымотличиемвышеприведенногоопределенияотужесуществующих, является то, что налоговое регулирование рассматривается спозиции единого процесса, влияющего на социально-экономическое развитиестраны.
Этот процесс анализируется как монолитное, единое целое с позицийего развития, а не разделяется на составляющие, как в большинстве другихподходов.Развитие теории налогового регулирования, на основе задач развитиянекоммерческого сектора и направлений налоговой политики невозможнобезопределенияфундаментальногопредназначенияфискальнойирегулирующей функций налогов.Современное развитие науки и практики налогового регулированиявыдвигает на передний план проблему рационального сочетания фискальнойи регулирующей функций налогов. С решением данной проблемы связанопостроение эффективной системы налогообложения и степень развитиямеханизманалоговогорегулированиядеятельностинекоммерческихорганизаций.Фискальная функция без сомнения является, главной функциейналогов, значение которой в современных рыночных условиях возрастает.Усиление позиций российского государства в экономике и социальной сфере79ведет к объективному росту государственных расходов, следовательно, идоли перераспределяемого через некоммерческий сектор общественногопродукта.Рост роли государства в экономике и социальной сфере вызванобъективными вызовами социальной среды.
Так, например американскийученый-неоинституциалистМ.количестванеобходимостьюнаселениясОслонсвязываетростурбанизации,осуществленияактивнойсоциальной политики, оказания услуг в сфере образования, здравоохранения,охраны окружающей среды, а структурные и технологические сдвигинуждаются в государственном инвестировании в сферу науки и образования[71,с.47].Именно фискальная функция налогов связана с распределительноаллокационной функцией финансов, которая заключается в исправлениидеформаций в рыночном механизме распределения ресурсов (материальных,трудовых, финансовых). Эти деформации предопределены неспособностьюрыночного механизма обеспечить производство общественных благ, котороевынуждено взять на себя государство, вмешиваясь в распределениеограниченных ресурсов и аккумулируя существенную часть финансовыхресурсовспомощьюналогов.Оролиналоговввыполнениираспределительно-аллокационной функции финансов свидетельствует тотфакт, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой с помощьюналогов формируется до 90% государственных доходов.Реализацию фискальной функции, в части собираемости налогов, атакже создания защитного механизма от минимизации налоговых платежейобеспечивает налоговый контроль и налоговые санкции.Регулирующая функция налогов предполагает решение посредствомналоговых механизмов тех или иных социально-экономических задачгосударства.Врамкахрегулирующейфункцииналогов,стимулирующуюподфункцию можно выделит в качестве важнейшей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
