Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 7
Текст из файла (страница 7)
3 Федеральногозакона №7-ФЗ);- являются самостоятельными субъектами хозяйствования (п. 1 ст. 48ГК РФ);- располагают организационной структурой органов управления (гл. VФедерального закона №7-ФЗ);- не имеют уставного капитала (до 1 сентября 2014 года);- получение прибыли не является основной целью (ст.
2 Федеральногозакона №7-ФЗ).Следуетотметить,(организационно-правовые)чтовыделениеюридическихНКОлиц,вотдельныезачастуюформыпредставленоискусственно, при отсутствии особенных признаков, характеризующихспецификуихгражданско-правовогоположения,чтопоказанов приложении А.Принятие специализированной нормативно-правовой базы в последние25 лет привело к существенному увеличению числа организационноправовых форм некоммерческих организаций, и сложившееся многообразиене представляет единой системы. Нередко отнесение к некоммерческомусектору новых форм организаций оказывается чисто номинальным, что, всвою очередь, сводит на нет разделение юридических лиц на некоммерческиеи коммерческие.
Более того, принципы функционирования некоммерческихорганизаций являются до такой степени разнородными, что затруднительновыделить для них единые классифицирующие признаки.Выделениеклассифицирующихпризнаковнекоммерческихорганизаций крайне необходимо, поскольку именно они позволяютопределить статус деятельности некоммерческой организации и особенностиих налогообложения.Классификация некоммерческих организаций может производиться поспецифическим параметрам. Базой для их классификации может выступатьорганизационно-правовая форма, направление деятельности, вид источника39финансирования, степень участия государственных органов в создании,государственная принадлежность и т.п.Классификация предложенная В.
И. Пилипенко включает следующиепризнаки: «…организационно-правовая форма, порядок регистрации, виды ицель деятельности, источники финансирования и характер деятельности»[160,с.41]. Отметим, что исследователь специфически трактует отдельныеформы некоммерческих организаций. При этом акцент в деятельности НКОдолжен ставиться не только на экономическом, но и на социальном характереее деятельности.
Поскольку отличительными особенностями НКО являютсяориентация на социальный эффект и бесприбыльный характер деятельности.Классификация, предлагаемая М.В. Князевой, достаточно емкая иполивариантная. Классификация включает: «…целевую аудиторию; способуправления, форму собственности, источники и формы финансирования,масштаб деятельности» [55,с.59]. Кроме того, автор делит НКО насоциальные, благотворительные, образовательные, научные, медицинские ит.п., то есть выделяет классификационный признак – характер услуг.Несмотря на достоинства, рассмотренной классификации, она не учитываетпроведенную реформу гражданского законодательства.
Более того, свведением, в 2014 году, закрытого перечняформ некоммерческихорганизаций необходимость их классификации для налоговых целейсущественно возросла.М.А. Штефан, О.С. Макеева предлагают классифицировать НКО взависимостиотисточниковиспользования [153,с.45].финансированияинаправленийихЗаслуживает внимания тот факт, что в ихклассификации выделен финансовый результат от предпринимательской идеятельности. Вместе с тем, во-первых, термин, предпринимательскаядеятельность, дополнен и используется вместе с понятием деятельность,приносящая доход.
Во-вторых, данная классификация, позволяет лишьправильноидентифицироватьпоступившиесредства,исоотнестиимеющуюся возможность получения целевых средств с действующим40законодательством. В результате чего данная классификация большеучитывает интересы внешних и внутренних пользователей отчетностинекоммерческих организаций, но не отвечает актуальным потребностямформирования классификации НКО для целей налогообложения, налоговойидентификации и налогового контроля их деятельности.Рассматриваяособенностигражданско-правовогостатусанекоммерческой организации в Российской Федерации, для исследуемыхцелей, следует отметить, что «…некоммерческой организацией являетсяорганизация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной целисвоей деятельности и не распределяющая полученную прибыль междуучастниками» [5]. Подобное определение дается в п.1 ст.
2 Федеральногозакона №7-ФЗ.организацийвосприятиеБолее того, такой подход к выделению некоммерческиххарактерендлянекоммерческоймногихразвитыхорганизациистран.позволяетРасширенноесформулироватьследующее определение: некоммерческая организация – это конкурентныйпоставщик социальных услуг, участвующий в решении стратегическойгосударственной проблемы модернизации социальной сферы и обладающийсущественными налоговыми преференциями.Следовательно, НКО являются самостоятельной группой юридическихлиц, для которой необходима выработка четких критериев их группировки.Болеетого,посколькунекоммерческиеорганизацииявляютсясамостоятельной группой юридических лиц, именно группировка являетсябазой для целей налогообложения, налогового мониторинга и налоговогоконтроля их деятельности.В настоящее время, некоммерческий сектор Российской Федерации –это439 391зарегистрированныеНКО,которыефункционируютнафедеральном, региональном и местном уровнях.
При этом, в данныйперечень входят 212 728 организаций, имеющих в реестре Минюста Россиистатус «исключенных» [193]. Как правило, основанием для исключениянекоммерческих организаций из ведомственного реестра является решение41регистрирующего органа, принятое на основании ст. 21.1 Федеральногозакона № 129-ФЗ [6].Таким образом, к зарегистрированным и реально функционирующимможно отнести 226 663 некоммерческие организации.
На рисунке 1.1представлена численность некоммерческих организаций с 2007-2016 гг.Название диаграммы219688 221073 225779 226663204174 196888199495 198520 19416820082010количество141962год 20072009201120122013201420152016Источник: составлено автором по материалам [193].Рисунок 1.1 – Динамика численности некоммерческих организацийза 2007-2016 гг.Вэточисловходятполитическиепартии,государственныекорпорации, общественные объединения, фонды, ассоциации и союзы,благотворительныерелигиозныенедвижимости,организации,организации,советысоциально-ориентированныеАНО,товариществамуниципальныхобразований,НКО,собственниковТСН,ТПП,нотариальные палаты, учреждения и другие.Структура некоммерческого сектора, представленная в таблице 1.2, поорганизационно-правовымформамнеоднородна,некоммерческиеорганизации составляют около 6% всех зарегистрированных юридическихлиц в Российской Федерации.42Таблица 1.2 –Структура некоммерческого сектора по организационно-правовым формам в общем составе и количестве юридических лицРоссийской ФедерацииВсего зарегистрированных юридических лиц в РФ, из них:Коммерческих организацийНекоммерческих организацийв том числе:Общественная организацияОбщественное движениеПолитическая партияОбщественное учреждениеУчреждениеОбщественный фондПрофессиональный союзГосударственная корпорацияАвтономная некоммерческая организацияНекоммерческое партнерствоОбъединение или партнерство садоводческих,огороднических и дачных некоммерческих товариществОбщина малочисленных народовКазачье обществоРелигиозная организацияИные некоммерческие организации3 695 4303 469 651225 779Впроцентах10094662 8211 9937794117 3944 96427 895719 80522 0271,700,0540,00210,030,470,130,750,000,540,60230,0011 2972 42627 59236 5170,040,070,750,99КоличествоИсточник: составлено автором по материалам [194, 266].Нарисунке1.2показано,чтоподавляющеечислоНКОзарегистрировано в формах общественных организаций, профессиональныхсоюзов, религиозных организаций, автономных НКО и некоммерческихпартнерств.Популярность вышеназванных форм НКО связано с возможностьюширокогопривлеченияобщественности(единомышленники,профессиональный или иной признак), к общественной и социальнозначимой деятельности, а также мотивацией приёма в члены НКО,социальными и иными благами, которые члены организаций получают.Кроме того, значительным преимуществом общественных организацийявляется их независимость в вопросах планирования расходов и привлечения43внебюджетных средств.
Существенное число религиозных организаций,некоммерческих партнерств, автономных НКО, учреждений и профсоюзовобъясняется их значимостью в общественной и социальной жизни страны.7000060000Количество50000400003000020000100000Источник: составлено автором по материалам [194].Рисунок 1.2 – Количество некоммерческих организаций по формамДоля в валовом внутреннем продукте российского некоммерческогосекторасоставляетвсего0,9%.Взападныхстранахэтотпоказатель составляет - 6,5%.
В некоммерческих организациях Россииработает около 1% от общей численности занятого населения, в западныхстранах число занятых в НКО составляет около 7%. Доля социальноориентированных некоммерческих организаций (СО НКО) в РоссийскойФедерации - 13,5%. В развитых странах, преимущественно в странах ЕС,44США, Канады и других, число СО НКО составляет от 60 до 70%, чтопоказано в таблице 1.3.Таблица 1.3 – Сравнительная характеристика некоммерческого сектора вРоссии и развитых странахПоказателиВ РоссииВ развитых странах(средний показатель)Доля некоммерческого сектора, впроцентах к ВВП0,96,5Доля населения занятого внекоммерческом секторе, в процентахобщего количества трудоспособногонаселения1,17,1Доля СО НКО, в % от общего числа НКО13,560-70Источник: составлено автором по материалам [264].Таким образом, по своим основным показателям некоммерческийсектор России существенно отстает от некоммерческого сектора ЗападнойЕвропы и Северной Америки.В качестве сдерживающих факторов выделяются организационные иэкономическиепроблемы:дефицитфинансовыхресурсов,неосведомленность общества о деятельности НКО, непрофессионализмработы отдельных НКО, проблемы взаимодействия НКО с органами власти,а также проблемы, связанные с налогообложением, в том числе:-недифференцированныйподходкналоговойнагрузкенекоммерческих организаций по отношению к видам осуществляемой имисоциально значимой деятельности, показан в таблице 1.4.45Таблица 1.4 – Налоговая нагрузка по видам деятельности некоммерческихорганизаций за 2007-2015 гг.В процентахВидэкономическойдеятельностиОбразованиеЗдравоохранение ипредоставлениесоциальных услугПредоставлениепрочихкоммунальных,социальных иперсональныхуслуг2007 20082009Год201020112012налоговая нагрузка20132014201519,119,219,119,924,426,427,128,713,013,113,113,616,420,517,717,6н/дн/д19,921,120,918,522,520,124,624,1н/дИсточник: составлено автором по материалам [174].- несистемный характер введения налоговых льгот в отношенииотдельных организационно-правовых форм НКО;- несовершенство действующего механизма налогового стимулированияблаготворителей и жертвователей;- несовершенство методического обеспечения налогового контролядеятельности НКО, приносящей доход;- несовершенство системы мониторинга и контроля использованияналоговых льгот НКО.Темпы развития некоммерческого сектора в сложных экономическихусловиях подтверждают то, что их деятельность востребована и можетприводитькснижениюсоциальнойнапряженностииувеличениюэффективности бюджетных расходов.Вцеломнекоммерческихможновыделитьорганизацийшестьпередконкурентныхгосударственнымпреимуществсекторомикоммерческими структурами.Во-первых, некоммерческие организации используют инновационныеподходы к решению социальных задач.46Во-вторых, некоммерческие организации не преследуют цель –извлечение прибыли, их основная цель – оказание «качественных»социальных услуг широкому спектру потребителей.В-третьих, некоммерческие организации представляют и отстаиваютинтересы нескольких сторон (в отличие от государственных организаций икоммерческих структур) и, как следствие, могут привлекать финансовыесредства различных групп благотворителей.В-четвертых, некоммерческие организации представляют интересы ипотребности идентифицированных социально незащищенных групп граждан.В-пятых, некоммерческие организации дополняют государственный икоммерческий секторы в процессе оказания социальных услуг.В-шестых,оперативностьюнекоммерческиепринятиярешенийорганизацииинизкимихарактеризуютсяадминистративнымииздержками.Благодаряэтимконкурентнымпреимуществамнекоммерческиеорганизации имеют целенаправленную поддержку государства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
