Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Поскольку, предоставление налоговых льгот и освобожденийдля некоммерческих организаций, зависит от вида социально-значимойдеятельности. При этом, не должен нарушаться предусмотренный п. 1 и п.2ст. 3 НК РФ принцип равенства налогоплательщиков, а также запрещаетсявведение налоговых преференций в зависимости от формы собственности[2].В новой редакции статьи 50 ГК РФ сформирован новый закрытыйпереченьорганизационныхформ,вкоторыхмогутучреждатьсянекоммерческие юридические лица. Кроме того, изменения затронулиделение всех НКО на корпоративные и унитарные.
На рисунке 1.6представленпереченьформнекоммерческихорганизаций,которыес 1 сентября 2014 г. считаются корпоративными юридическими лицами.55К корпоративным некоммерческим организациям относятся:хозяйственные товариществапотребительские кооперативыказачьи обществакрестьянские хозяйства (фермерские)хозяйственные партнерстватоварищества собственниковнедвижимостиассоциации (союзы)общественные организациикоренные малочисленные народы России(общины)Источник: составлено автором.Рисунок 1.6 – Организационно-правовые формы корпоративных НКОНа рисунке 1.7 представлены некоммерческие организации, которые, сточки зрения гражданского законодательства являются унитарными.К унитарным некоммерческим организациям относятся:государственные и муниципальные унитарные предприятиянекоммерческие организации (автономные)публично-правовые компаниирелигиозные организацииучрежденияфондыИсточник: составлено автором.Рисунок 1.7 – Организационно-правовые формы унитарных НКО56В целом можно говорить о том, что правовая основа для деятельностинекоммерческих организаций создана.
Однако, многие организационноправовые формы, указанные в данном перечне, нуждаются в более детальномправовомрегулировании.Например,необходиморешитьпроблемукодификации религиозных организаций, состоящих из членов религиозныхобщин, которые отнесены в ГК РФ к числу унитарных НКО. Кроме того,отчасти не решен вопрос о том, какие организации относятся к «публичноправовым компаниям». Полагаем, что к таким организациям необходимоотнести государственные компании и государственные корпорации.
Но тогдавозникаетвопрос,соответствуютливновьсозданнойконструкциинекоммерческого сектора публично-правовые компании. Кроме того, ГК РФвводит новое понятие для некоммерческих организаций, которые оказываютплатные услуги своим клиентам, предлагая замену уже устоявшегосяпонятия«предпринимательскаядеятельность»новымтермином«приносящая доход деятельность» (п.
4 ст. 50 ГК РФ). Полагаем, что этонововведениепозволяетучестьэкономическийсмыслкоммерческойдеятельности НКО, направленной на укрепление финансового потенциаланекоммерческих организаций.Следовательно, в современных условиях развития некоммерческогосектора, повышенного внимания требует регулирование деятельности НКО,приносящей доход. Международный опыт показывает, что деятельность,приносящая доход - это важная составляющая финансовой устойчивостинекоммерческих организаций.При этом, существующая система налогообложения и несовершенствометодического обеспечения налогового контроля провоцирует применениенелегальных схем финансового управления, что является весьма опасным какдля некоммерческого сектора, так и для экономической безопасности страныв целом, а также противоречит современной конструкции повышенияпрозрачности общественных и корпоративных финансов.
Так, современной57тенденцией можно считать использование некоммерческих организаций дляведения деятельности, не соответствующей их целям, например, для бизнесаили минимизации налогообложения. Например, в России, действуетзначительноеколичествообщественныхорганизацийинвалидов,создаваемых ради получения преференций. Отдельные некоммерческиеорганизациипреследуют исключительно коммерческие цели в своейдеятельности.Вместестем,некоммерческихдляорганизацийналоговогоособоерегулированиязначениедеятельностиимеютисточникифинансирования. Их систематизация позволит сформировать «дорожнуюкарту» и создать основу для обоснования предложений в пользусовершенствования системы налогообложения некоммерческого сектора иразвития системы налогового контроля деятельности некоммерческихорганизаций.Источникамифинансированиямогутвыступать:пожертвования,спонсорство, социально-ориентированный маркетинг, услуга «pro bono»,поступления от учредителей, добровольные пожертвования и взносы,поступления от продажи товаров, работ, услуг, дивиденды и проценты поценным бумагам и вкладам, поступления от использования собственногоимуществаидр.Динамикаосновныхисточниковфинансированиянекоммерческих организаций представлена в таблице 1.7.Примечание:Услуга «Pro Bono» в переводе с латыни – «ради общественного блага».
Сутьданной услуги в том, что профессионал оказывает необходимую услугу посвоему профилю некоммерческой организации или физическому лицу,которые эту услугу не могут оплатить.58Таблица1.7–Динамикаосновныхисточниковфинансированиянекоммерческих организацийВ процентах от общей суммы доходовИсточник финансированияЧленские взносы, пожертвования, безвозмездныепоступления учредителей, в т.ч.:Из зарубежных источников:от юридических и физических лицот учредителейБюджетные ассигнованияВыручка от предпринимательской деятельностиРеализация основных средствПродажа ценных бумагРеализация прочего имуществаДоходы от участия в других организацияхСдача имущества в арендуПроцентный доход но депозитамДивиденды по ценным бумагамКредитыАвансы от покупателей и заказчиковПрочие2009201020112012201362,358,428,330,11,310,60,50,100,20,30,10,12,9020,666,958,821,537,32,17,70,50,60,70,61,10,20,22,20,21770,662,725,237,52,44,70,30,70,10,10,40,201,11,616,875,761,626,135,51,45,00,30,60,00,10,40,20,21,51,512,372,461,325,435,92,45,30,30,60,10,10,50,20,21,61,513,7Источник: составлено автором по материалам [198,199].Основными источниками финансирования являются пожертвования,безвозмездные поступления, имеющие на протяжении 2009-2013 гг.выраженную тенденцию к росту.Важным источником внешнего финансирования являются поступленияот международных организаций и правительств иностранных государств,которые составляют 55-60% от всех безвозмездных поступлений учредителей[122,с.62].Анализ в отношении иностранного финансирования показал, чтопринятый в 2012 г.
Федеральный закон № 121-ФЗ об НКО-иностранныхагентах, не повлиял на финансирование некоммерческих организаций из-зарубежа [12].Исследование НКО, включенных в реестр Минюста России показало,что сокращения объемов их финансирования не произошло. На рисунке 1.859представлен объем финансовой помощи, который с 2012 года выросв 21,8 раз и в 2015 году составил 87,5 млрд. руб.100 00090 00080 00070 000млн. руб.60 00050 00040 00030 00020 00010 0000Зарубежное финансированиеНКО20122013201420154 00037 00070 00087 5004582 7054 1083 500Количество НКОИсточник: составлено автором по материалам [185].Рисунок 1.8 – Финансирование НКО из зарубежных источниковза 2012-2015 гг.Многообразие вариантов формирования и использования источниковфинансирования, а также их видов, разветвленная классификация формнекоммерческихорганизацийпозволилифинансированиянекоммерческихрисункеоснову1.9.Внекоммерческихвозникновения.организаций,классификацииорганизаций,классифицироватьположенисточникипредставленныеисточниковкритерийнафинансирования–источниких60Источники финансирования некоммерческой организацииСобственныеПривлеченныеБезвозмездныеВзносыучредителей,участников,членов (в т.ч.из-за рубежа):- Членские- Учредительные- Вступительные- ПаевыеВозмездныеЮридические ифизические лица:- Пожертвования- Взносыблаготворительные- Взносыдобровольные- Услуга «pro bono»- Гранты- Безвозмезднаятехническая помощь- Целевой капитал- Краудсорсинг- Краудфандинг- СоциальноориентированныймаркетингЗаемные:- Кредиты- Займы- ВыпускдолговыхценныхбумагГосударственныеДеятельность,проносящаядоход:Бюджетныесредства:- Учредительные- Субвенции- Субсидии- Гранты- Безвозмезднаятехническая помощь- Софинансирование- Доход отсобственнойдеятельности- Доход отценных бумаг,вкладов, участияв др.организациях- Доход отцелевогокапиталаИсточник: составлено автором.Рисунок 1.9 – Классификация источников финансирования некоммерческихорганизацийРазработанную классификацию можно разделить на пять частей.К первой части (безвозмездные), относятся взносы учредителей, участников,членов, ко второй части (безвозмездные) –пожертвования, взносыюридических и физических лиц, к третьей части (возмездные) заемныефинансовые ресурсы, к четвертой части – государственное финансирование,к пятой части – собственные источники финансирования [131,с.73].Проведенный выше, в таблице 1.7, анализ источников финансированияНКО показал, что самую большую долю составляют привлеченныеисточникифинансирования–62,3-75,7%,долягосударственного61финансированияформируютсоставляетпорядкавсего5,3-10,6%1,3-2,4%,финансовыхсобственныесредствисточникинекоммерческойорганизации.Отметим, что в условиях дефицита финансовых ресурсов, пятая группасобственных источников финансирования приобретает особую актуальность.Отчасти это связано с тем, что российские некоммерческие организации неимеют финансовых ресурсов для выполнения той роли, которую выполняютнекоммерческие организации за рубежом.
Так, согласно данным ежегодноговсероссийского обследования некоммерческих организаций, российскиенекоммерческие организации зачастую финансово не обеспечены и нередконаходятся на грани выживания. Функционируя лишь только на энтузиазме, у30% некоммерческих организаций отсутствуют штатные сотрудники, у 24%некоммерческих организаций численность штатных сотрудников составляетдо 5 человек.
И только у 36% некоммерческих организаций более 10добровольцев, а четверть организаций вообще не имеет добровольцев [209].В условиях дефицита бюджетов различных уровней, финансовыхресурсов жертвователей, доноров, членов, сокращения программ поддержкиСО НКО, некоммерческие организации, активно используют такой источникфинансирования, как деятельность, приносящая доход.В контексте рассматриваемой проблематики отметим, что НКО могутосуществлять деятельность, приносящую доход, в соответствии с ихуставными документами, но только для достижения уставных целей.Ключевым и в то же время проблемным вопросом, с точки зренияналоговогорегулирования«предпринимательскаядеятельностидеятельность»иНКО,понятиеявляется«инаяпонятиедеятельность,приносящая доход».С момента внесения изменений в ГК РФ и распространения термина«приносящая доход деятельность» появились научные трактовки о егосоотношенииспонятиемпредпринимательскойдеятельности.Так,исследователи Л.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
