Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Подробная схема приведена нарисунке 1.14. При этом благополучатели несут ответственность за целевоеиспользование средств и в случае перечисления денежных средств за рубеж,должны обосновать публичный статус получателя средств.0%Благотворитель –юр. лицо10 %10 %Публичнаяблаготворительная организацияНет налога на доходНалоговый вычет50 %0%Благотворитель –физ. лицоБольницыЦерквиШколы50 %Нет налога на доход30-50 %Частный фондТax-exemptorganizationДругиебенефициары, в т.ч.фонды (частные)Налоговый вычетПубличнаяблаготворительнаяорганизация зарубежомДругиебенефициары зарубежомИсточник: составлено автором по материалам [177].Рисунок 1.14 – Налоговые вычеты для благотворителей юридических ифизических лиц102Суммы пожертвований сверх установленных лимитов переносятся напоследующиеналоговыепериодыиучитываютсядляцелейналогообложения в последующие 5 лет.Налогообложение фондов целевого капитала также имеет своиособенности. Так, подлежат исключению из налогообложения доходы отиспользования целевого капитала ( эндаумента), однако средства целевогокапитала, в некоторых случаях, облагаются акцизным налогом, по аналогиис частными фондами рассмотренными выше.
В частности, фонды целевогокапитала в течение двух лет со дня поступления средств в распоряжениефонда должны использовать средства на благотворительные цели в размере5% рыночной стоимостичистых активов фонда. В случае нецелевогоиспользования или неиспользования, средства фонда подлежат обложениюакцизом, а в случае высоко рискованных инвестиций (личное обогащение,инвестициивбизнесдонора),которыеугрожаютустойчивостиорганизации, предусмотрены штрафные санкции в отношении организациии ее менеджмента.Обобщаявсе вышесказанное, можноотметить, чтоналоговоерегулирование деятельности некоммерческих организаций в США выглядиткак сложная многоуровневая система:1-й уровень (нормативный): Федеральное казначейство, Службавнутренних доходов (IRS - Internal Revenue Service), национальная системаклассификации некоммерческих организаций (NTEE Codes - NationalTaxonomy of Exempt Entities,);2-й уровень (нормативный): Налоговый кодекс США (ст.
501);3-й уровень (инструменты налогового регулирования):- необходимость получения «некоммерческого статуса» по ст. 501 (с)(3);- требования к фондам - ежегодное расходование определенной суммына благотворительные цели, в противном случае – уплата акцизного налога;- ответственность за целевое использование средств и в случае103перечисления денежных средств за рубеж;-обязанностьдоказыванияпубличногостатусазарубежнойблаготворительной организации;- доходы некоммерческих организаций от деятельности, не связанной сосновной целью, не освобождаются от налогообложения;- налогообложение и наложение штрафных санкций на юридическоелицо или менеджмент организации в случае нецелевого использованияэндаумента (личное обогащение, инвестиции в бизнес донора).Схожая с США практика налогового регулирования деятельностинекоммерческих организаций существует в государстве с федеративнымустройством - Канаде.НалоговоезаконодательствоКанадыорганизации» (NPO - non-profitблаготворительныеорганизацииразличает «некоммерческиеorganizations) и зарегистрированные(registeredcharities).Дляполучениянекоммерческого статуса, организация должна удовлетворять следующимтребованиям:- НКО не обладает статусом благотворительной организации;- должна работать только в некоммерческой сфере;- доходы от деятельности не должны распределяться, и не могут являтьсяисточником личной выгоды руководителей или членов НКО (кромелюбительских спортивных НКО).Важнейшим критерием идентификации организации в качественекоммерческой является критерий прибыльности, получение прибыли неявляется целью деятельности НКО.
При этом, НКО самостоятельноопределяют свой статус и не обязаны проходить процедуру обязательнойгосрегистрации.НалогообложениеНКОиблаготворительныхорганизацийспецифично, так вышеназванные организации освобождаются от налога надоходы. Однако, ведения НКО коммерческой деятельности, ведет к потереналоговых льгот.104При этом, благотворительные НКО не могут принимать участие вполитической деятельности, включая не прямую помощь партиямиполитикам.
Нарушение запрета ведет к аннулированию благотворительногостатуса и потере НКО налоговых льгот.В Канаде каждая провинция или территория имеет региональноезаконодательство о налоге на доход, но применительно к некоммерческим иблаготворительныморганизациямонополностьюсоответствуетфедеральному законодательству.Налоговое стимулирование частных доноров имеет свои особенности.Доноры – юридические лица получают налоговые вычеты, сложная системакоторых приводится в инструкции «Tax Advantages of Donating Charities»налоговойслужбыКанады.Жертвователям–физическимлицам,предоставляется налоговый кредит на сумму до 75% налогооблагаемой базыподоходногоналога.Болеетого,налоговыйкредитнесокращаетналогооблагаемую базу, а предоставляет отсрочку от уплаты подоходногоналога.
Неиспользованные налоговые кредиты физические лица вправепереносить на следующие 5 лет.ДеятельностьНКОосвобожденныхотналоговподотчетнасоответствующим ведомствам провинций и Агентству по доходам итаможенным сборам, осуществляющем регистрацию НКО и контроль за ихфинансовой деятельностью. Если по результатам проверки обнаруживаютсянарушения, НКО отказывают в дальнейшей регистрации (такой отказполучают в среднем 2500 организаций в год).Федеративная Республика Германия (ФРГ) – одна из наиболееразвитых стран Европейского союза.В Германии некоммерческие организации создаются в соответствии сзаконодательствомокорпорациях,аблаготворительныйхарактерорганизации придают уставные цели их деятельности.Некоммерческий сектор составляет примерно 3% от общего числаюридических лиц ФРГ, с численностью около 2,5 млн.
человек, и долей в105ВВП – 4,5%. При этом, 68% из них заняты в сфере оказания социальныхуслуг и образовании.ДляполученияльготногоналоговогостатусаНКОдолжнасоответствовать требованиям разделов 51–68 Налогового кодекса Германии(GTC) [293]. Разделом 52 GTC введен закрытый перечень целей:общественно полезные, благотворительные или религиозные цели.Налоговое законодательство Германии в отношении жертвователей –юридических лиц устанавливает право налогового вычета пожертвований изсвоего налогооблагаемого дохода вплоть до 0,4 %. Физические лица –жертвователи в сумме до 1 млн.
евро имеют право вычитать изналогооблагаемой базы по налогу на доходы сумму пожертвований в течение10 лет (не более 20% в год). По общему правилу все налоговые льготыпредоставляются на основе письменных подтверждений (сертификат оналоговом вычете), выданных организацией – получателем пожертвования.При этом, на суммы пожертвований до 200 евро достаточно банковскойвыписки [135,с.39].Обособленно, необходимо выделить налоговое регулирование порядкапредоставленияиностранныеналоговыхнекоммерческиельготжертвователям,организации.ВподдерживающиесвязисрешениямиЕвропейского Суда по делу Стауффер и Перше жертвователям государств,входящих в ЕС, предоставлено право вычитать из своей налоговой базыпожертвования в другие страны ЕС [211].
Так, в Германии возможен вычетиз налоговой базы на сумму пожертвований на благотворительные,общественно-полезныеилирелигиозныецели,организациям,расположенным на территории ЕС, при условии, что их деятельностьприносит пользу гражданам Германии, или повышает авторитет государства.Кроме того, в рамках заключенных двусторонних соглашений междуГерманиейиСША,еслисобственность,передаваемаяорганизацииобщественной пользы, которая находится на территории одного изгосударств и имеет соответствующее освобождение, то она освобождается от106налогообложения в государстве – получателе, но при условии, что такаяпередачасобственностивнутриэтогогосударстваподлежалабыосвобождению от уплаты данного налога.Великобритания является унитарным государством. Налоговая системаВеликобритании включает два уровня – государственный и местный.НекоммерческийсекторВеликобританиимногообразен,встранезарегистрировано порядка 865 тысяч НКО, из них 25% - благотворительные[175].
Порядка 190 тыс. благотворительных НКО имеют суммарный доходсвыше 50 млрд. фунтов стерлингов и имеют более полумиллионасотрудников.Льготный налоговый статус присваивает, при регистрации НКО,Комиссияпоблаготворительности,котораяодновременноявляетсярегистратором и регулирующим органом благотворительных организаций.Данная Комиссия формирует государственный реестр благотворительныхорганизаций, который в онлайн-доступе размещен на интернет-портале.Важноотметить,чтовсеучетно-регистрационныеифинансовыедокументы общедоступны и находятся в открытом доступе в интернете.Отметим, что всего два вида организаций некоммерческого сектораэкономикиимеютльготныйналоговыйстатус:благотворительныеорганизации и местные любительские спортивные клубы.Специальногоблаготворительнойналоговогодеятельностизаконодательстванесуществует,поихрегулированиюдеятельностьосуществляется на основании Закона «Charities Act» от 1992 и 1993 г.[276,277].Все благотворительные организации Великобритании признаютсяплательщиками НДС и подлежат регистрации в качестве налогоплательщика.При этом законодательство предусматривает льготы по НДС на отдельныегруппы товаров и услуг, а также льготы по НДС в отношении организациимероприятий сбора пожертвований и средств.107Что касается доходов благотворительных НКО, то «они не облагаются,еслиполученныеблаготворительныедоходыцели»расходуютсяисключительноЗаконодательство[283].напозволяетблаготворительным НКО активно работать в торговой сфере, но только еслиторговая деятельность связана с реализацией некоммерческих целейдеятельности НКО.Следует отметить, что в отношении пожертвований-юридических лиц(Gift Aid) действует налоговая льгота ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
